Prenájom majetku obstaraného z dotácií

Otázka

Spoločnosť prenajíma majetok, ktorý bol nadobudnutý z dotácii.
Akú výšku odpisov možno považovať za daňový výdavok, či len do výšky príjmov z
prenájmu, alebo v príjmoch možno zohľadniť aj výnos (zúčtovanej dotácie) vo
výške daňových odpisov podľa § 27 ZDP?
V akej výške sa dotácia na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zmysle §
17 ods. 3 písm. f) ZDP zahrnie do základu dane pri prenájme takéhoto majetku, či
vo výške celého odpisu podľa § 27 ZDP, alebo vo výške odpisu do výšky príjmu z
prenájmu podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP?
Ako sa má postupovať v prípade, ak bol prenajatý majetok obstaraný z dotácii len
sčasti?

Odpoveď

Do základu dane sa nezahŕňa podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP dotácia poskytnutá na
obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom bolo o
nej účtované vo výnosoch podľa osobitného predpisu; táto dotácia sa zahrnie do
základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 ZDP a vo výške
odpisu podľa § 27 alebo § 28 ZDP alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške
použitej dotácie na obstaranie tohto majetku.
Daňovými výdavkami sú podľa § 19 ods. 3 písmeno a) ZDP odpisy hmotného majetku a
nehmotného majetku, okrem hmotného majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom
sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo
rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na
príslušné zdaňovacie obdobie, pričom neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého
hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby
odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 ZDP do výšky príjmov z prenájmu.
Príjmom z prenájmu, nie je dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného
hmotného majetku, preto ju nemožno zohľadniť v príjmoch na účely § 19 ods. 3
písm. a) ZDP.

Alternatíva 1
Podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP sa dotácia zahrnie do základu dane počas doby
odpisovania tohto majetku podľa § 26 ZDP, vo výške odpisu podľa § 27 alebo § 28
ZDP alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie
tohto majetku. Zahrnutie dotácie na obstaranie odpisovaného hmotného majetku by
malo mať neutrálny dopad na základ dane, preto v prípade prenajímaného majetku,
ktorý bol obstaraný v plnej výške z dotácie sa aj dotácia zahrnie do základu
dane vo výške zodpovedajúcej daňovému odpisu podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
Následne, po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku, sa aj dotácia bude
zahŕňať do základu dane vo výške douplatňovaného odpisu podľa § 19 ods. 3 písm.
a) ZDP.

Alternatíva 2
Dotácia sa zahrnie do základu dane podľa § 26 ZDP, vo výške odpisu podľa § 27
alebo § 28 ZDP. Daňovým výdavkom bude odpis podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP do
výšky príjmov z prenájmu.

Daňovník si môže zvoliť alternatívu 1 alebo alternatívu 2 na základe vlastného
rozhodnutia. Rovnaký postup uplatní aj v prípade majetku, ktorý bol obstaraný z
dotácie len čiastočne.