Predaj majetku v obstarávaní

Otázka

1. Spoločnosť obstarala výrobnú halu, ktorú plánovala prestavať na iný objekt
(daňovník neuviedol na aký, t. j. mohlo by ísť aj o majetok patriaci do
odpisovej skupiny 6). Výrobnú halu z tohto dôvodu nezaradila do používania ani
neodpisovala. V roku 2015 výrobnú halu predala, pričom príjem z predaja výrobnej
haly je nižší ako jej vstupná (obstarávacia cena).
2. Spoločnosť v roku 2006 obstarala nehnuteľnosť za cenu 15 000 eur. Počas rokov
2007 až 2014 predmetnú nehnuteľnosť spoločnosť rekonštruovala, pričom náklady na
rekonštrukciu boli vo výške 500 000 eur. Obstarávacia cena nehnuteľnosti vrátane
nákladov na rekonštrukciu boli 515 000 eur. V roku 2015 sa spoločnosť rozhodla
predmetnú nehnuteľnosť predať. Predajná cena (potvrdená znaleckým posudkom) je
300 000 eur. Nehnuteľnosť nebola nikdy zaradená do používania, pretože neboli
splnené podmienky pre zaradenie. Obstarávaciu cenu spoločnosť účtovala na účte
042.
Je v prípade majetku, ktorý nebol zaradený do používania a daňovník účtuje tento
majetok na účte 042 – Obstarávanie dlhodobého hmotného majetku, rozdiel medzi
vstupnou, resp. obstarávacou cenou (vrátane nákladov na rekonštrukciu) a
predajnou cenou v roku 2015 daňovo uznaný, alebo sa pri predaji tohto majetku
uplatní § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, tzn. zostatková cena sa zahrnie do výšky
príjmov z predaja do základu dane? Ako má daňovník správne určiť odpisovú
skupinu pri majetku, ktorý nebol zaradený do používania?

Odpoveď

Podľa § 35 ods. 1 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej
len „postupy účtovania“), na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku
sa účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do
času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.
V súlade s § 68 ods. 1 postupov účtovania na ťarchu účtu 541 – Zostatková cena
predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku sa účtuje
aj hodnota zaúčtovaná na účtoch 041 a 042 pri predaji nedokončeného dlhodobého
majetku.

Podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP daňovým výdavkom je zostatková cena (§ 25 ods. 3)
alebo pomerná časť zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku pri
jeho vyradení predajom, pričom zostatková cena vybraných druhov majetku, napr.
aj budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6, sa zahrnuje do daňových
výdavkov do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane.

Ak dochádza k predaju majetku, ktorý nebol zaradený do užívania, tzn. o
nedokončenom majetku, resp. aj o nedokončenom technickom zhodnotení na takomto
majetku, je v súlade s postupmi účtovania účtované na účte 042, prípadná strata
z predaja takéhoto majetku je daňovo uznaná. Daňovník v uvedených prípadoch
neuplatňuje postup podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, nakoľko pri majetku ktorý
nebol zaradený do užívania, nedošlo ani k zaradeniu tohto majetku do príslušných
odpisových skupín.