Vstupná cena hmotného a nehmotného majetku
FAQ
 
Otázka
Podľa § 25 ods. 5 písm. c) ZDP účinného od 01. 01. 2015 je časť neodpočítanej
DPH pri uplatnení nároku na odpočet DPH koeficientom už len súčasťou
obstarávacej ceny. Otázkou je, či pri hmotnom majetku podľa platných postupov
účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva do
vstupnej ceny bude vstupovať len neodpočítaná suma DPH berúc do úvahy
koeficient, ktorý sa používa počas roka, t. j. pred zistením jeho konečnej sumy
alebo sa bude brať do úvahy koeficient konečný, t. j. ten, ktorý sa vypočíta na
základe údajov o dodaní za celý rok.  Ak sa bude vychádzať z konečného
koeficientu, budú sa líšiť vstupné ceny na účely účtovných a daňových odpisov.
Ako postupovať v prípade nehmotného majetku, u ktorého sa daňové odpisy rovnajú
účtovným odpisom. Bude sa pre účely ZDP akceptovať vstupná cena z účtovníctva,
do ktorej bude vstupovať neodpočítaná suma DPH z dôvodu aplikácie koeficientu,
pričom sa bude brať koeficient predbežný, t. j. nie konečný, zistený po skončení
roka?
Odpoveď
V prípade hmotného majetku aj nehmotného majetku sa pre účely daňovej vstupnej
ceny bude vychádzať z ročného koeficientu z predchádzajúceho roka  (v súlade s §
50 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o z pridanej hodnoty v znení neskorších
predpisov v jednotlivých zdaňovacích obdobiach v priebehu kalendárneho roka
platiteľ použije koeficient z predchádzajúceho  roka), ktorý sa používa aj na
účely účtovníctva. Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov, v § 52
ods. 8 ustanovuje,  že rozdiel medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých
zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou DPH po skončení zdaňovacieho obdobia
sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 - DPH so
súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť
alebo v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy na hospodársku činnosť. Takto
zaúčtovaný  rozdiel je  súčasťou základu dane z príjmov v súlade s účtovníctvom
a pre daňové účely sa vstupná cena majetku o tento rozdiel už neupravuje.
 
Obdobný postup uplatňuje aj daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého
účtovníctva, v súlade s § 19 ods. 4 Opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým
sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní,
označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky
účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré  podnikajú alebo vykonávajú
inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na
dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z
príjmov v znení neskorších predpisov.