Spotreba pohonných látok na základe "prelitrovania"
FAQ
Otázka
Daňovník uplatňuje vyššiu spotrebu pohonných látok, ktorú preukazuje dokladom
vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného
predpisu, túto vyššiu spotrebu uplatňuje počas celého zdaňovacieho obdobia, v
ktorom bolo osvedčenie o úradnom meraní vydané, bez ohľadu na to, v ktorom
mesiaci bolo osvedčenie vydané. Je možné podľa uvedeného postupovať aj v
prípade, ak daňovníkovi v priebehu zdaňovacieho obdobia skončí platnosť
osvedčenia o úradnom meraní a v priebehu tohto zdaňovacieho obdobia nebude mať
vydané nové osvedčenie (teda ak napr. osvedčenie bolo vydané do 30.6.2014, môže
daňovník uplatňovať vyššiu spotrebu PHL na uvedené motorové vozidlo až do
31.12.2014)?
Odpoveď
Podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1 zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú
výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich
nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v
technickom preukaze, pričom ak táto spotreba v osvedčení o evidencii alebo v
technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa
tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou,
ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného predpisu (§ 23
zákona č. 142/2000 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v
znení zákona č. 431/2004 Z. z.) alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu
preukazujúce inú spotrebu pohonných látok; ak ide o nákladné automobily alebo
pracovné mechanizmy, pri ktorých sa táto spotreba v osvedčení o evidencii alebo
v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa
tam neuvádza, podľa preukázanej spotreby vrátane spotreby preukázanej vlastným
vnútorným aktom riadenia, ktorý preukázateľným spôsobom určuje a odôvodňuje
spôsob výpočtu spotreby pohonných látok.
Z uvedeného vyplýva, že zákon o dani z príjmov umožňuje do daňových výdavkov
uplatniť výdavky (náklady) na spotrebované PHL prepočítané na základe dokladu,
ktorý vydá osoba, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa zákona č.
142/2000 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení
zákona č. 431/2004 Z. z.
Na účely uplatnenia výdavkov (nákladov) na spotrebované PHL do daňových
výdavkov postačuje, že daňovník má certifikát vydaný. Ak daňovníkovi v priebehu
zdaňovacieho obdobia skončí platnosť osvedčenia o úradnom meraní (napr. 30. 6.
2014), potom aj keď v priebehu tohto zdaňovacieho obdobia nebude mať vydané nové
osvedčenie, môže na uvedené motorové vozidlo uplatňovať spotrebu PHL podľa
uvedeného osvedčenia až do konca príslušného zdaňovacieho obdobia, čo je v danom
prípade do 31. 12. 2014, resp. aj v nasledujúcom období. Vychádza sa pritom z
nasledovných skutočností:
* zákon o dani z príjmov neupravuje časové obmedzenie certifikátu alebo možnosť
uplatňovať PHL podľa certifikátu len počas doby jeho platnosti, resp.
opakovanú povinnosť vydania nového certifikátu po skončení doby platnosti,
* technické parametre motora sa používaním nemenia k lepšiemu, ale práve
naopak,
* nie všetky firmy vykonávajúce autorizáciu poskytujú osvedčenie o úradnom
meraní s časovým obmedzením platnosti,
* opakovanými meraniami vznikajú daňovníkovi dodatočné neopodstatnené náklady.
Ak sa daňovník domnieva, že jeho skutočná spotreba je vyššia, ako uvádza
certifikát, má možnosť požiadať na základe vlastného rozhodnutia o opätovné
meranie za účelom vydania nového certifikátu a potom vyššiu spotrebu podľa
nového certifikátu môže uplatňovať počas celého zdaňovacieho obdobia, v ktorom
bol tento nový certifikát vydaný.