Rovnomerné odpisovanie hmotného majetku
V prvom roku odpisovania je daňovník povinný zaradiť hmotný majetok do jednej z
odpisových skupín podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov. Pri zatrieďovaní
hmotného majetku okrem budov a stavieb sa vychádza z kódu štatistickej
klasifikácie produktov podľa činnosti a pri budovách a stavbách z kódu
klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z.z.
Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis hmotného majetku určí ako podiel
vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenú pre príslušnú
odpisovú skupinu.
Doba odpisovania podľa zákona o dani z príjmov účinného od 1. 1. 2020:
v 0. odpisovej skupine - 2 roky - odpis elektromobilov v trvaní 2 rokov
sa prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2019.
v 1. odpisovej skupine - 4 roky
v 2. odpisovej skupine - 6 rokov
v 3. odpisovej skupine - 8 rokov
v 4. odpisovej skupine - 12 rokov
v 5. odpisovej skupine - 20 rokov
v 6. odpisovej skupine - 40 rokov
V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného
odpisu vypočítaného podľa § 27 ods. 1 zákona o dani z príjmov v závislosti od
počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto
zdaňovacieho obdobia.
Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:
* nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná
časť tohto ročného odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia
doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1,
* bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná
časť tohto ročného odpisu sa uplatní podľa § 26 ods. 5 zákona o dani z
príjmov.
Od 1.1.2020 ročný odpis a pomerná časť z ročného odpisu sa zaokrúhľuje
matematicky na dve desatinné miesta.
FAQ
Príklad č. 1 - Odpisovanie osobného motorového vozidla
Spoločnosť obstarala v marci 2022 kúpou osobné motorové vozidlo v hodnote 28 000
eur, ktoré aj v tomto mesiaci zaradila do obchodného majetku. V akej výške si v
roku 2022 spoločnosť môže uplatniť daňové odpisy z uvedeného motorového vozidla?
Odpoveď
Osobné automobily zaradené do kódu klasifikácie produkcie 29.10.2 sa odpisujú v
1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. V prvom roku odpisovania
daňovník uplatní iba pomernú časť z ročného odpisu v závislosti od počtu
mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho
obdobia. V 1. roku odpisovania (v roku 2022) uplatní odpis automobilu v sume 5
833,33 eura (10/12).
Príklad č. 2 - Odpisovanie administratívnej budovy
Daňovník - spoločnosť obstarala v roku 2011 kúpou budovu, ktorú využíva na
kancelárske účely. Ako bude odpisovať túto budovu od roku 2015?
Odpoveď
Budova pre administratívu zaradená do kódu klasifikácie stavieb 1220 sa v
zdaňovacom období 2015 zaradí do 6. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40
rokov. Preto daňovník v zdaňovacom období 2015 a nasledujúcich uplatní ročný
odpis budovy vypočítaný ako 1/40 zo vstupnej ceny budovy.
Príklad č. 3 - Odpisovanie budovy používanej na niekoľko účelov
Daňovník má zaradenú v majetku spoločnosti budovu, ktorú využíva aj na
kancelárske priestory a má v nej zriadenú aj obchodnú prevádzku. Celková
úžitková plocha budovy je 2 000 m2, z toho 1 600 m2 využíva na obchod a 400 m2
využíva na kancelárske účely. Do ktorej odpisovej skupiny zaradí túto budovu?
Odpoveď
Nakoľko väčšiu časť budovy využíva na obchodné účely (80 %), budovu zaradí do
odpisovej skupiny 5 s dobou odpisovania 20 rokov.
Otázka č. 4– Odpisovanie majetku pri vykonaní technického zhodnotenia v prvom
roku
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v apríli 2016, v obstarávacej cene
120 000 eur, hmotný majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, technické
zhodnotenie v sume 5 000 eur bolo vykonané v decembri 2016 (v prvom roku
odpisovania). Ako bude daňovník odpisovať tento majetok, ak bude uplatňovať
rovnomerné odpisovanie?
Odpoveď
Daňovník uplatní odpisy majetku nasledovne
--------------------------------------------------------------------------------
Rok Výpočet uplatneného Ročný odpis Uplatnený
odpis Neuplatnený odpis ZC(zostatková cena)
odpisu (celkový)
--------------------------------------------------------------------------------
2016 [(120 000+5 000)/6/12]x9 20 833,33 15
625* 5 208,33 109 375
2017 125 000/6 20 833,33
20 834 88 541
2018 125 000/6 20
833,33 20
834 67 707
2019 125 000/6 20 833,33
20 834 46 873
2020 125 000/6 20 833,33
20 834 26 039
2021 125 000/6 20 833,33
20 833,33 5 205,67
2022
5
205,67**
0
spolu
125 000
* Ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v apríli 2016, do základu dane
možno zahrnúť odpis za mesiace apríl až december 2016, tzn. 9/12 ročného odpisu.
** V siedmom roku, tzn. po uplynutí doby odpisovania, si daňovník uplatní do
daňových výdavkov časť z ročného odpisu neuplatnenú v roku zaradenia, rozdiel
medzi neuplatneným odpisom v prvom roku vo výške 5 208,33 eura a sumou 5 205,67
eur vznikol z dôvodu zaokrúhľovania výšky odpisov v predchádzajúcich rokoch.
Technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania zvyšuje vstupnú cenu. Z
takto zvýšenej vstupnej ceny sa počíta ročný odpis, pričom doba odpisovania sa
na základe vykonaného technického zhodnotenia predlžuje o dobu vyplývajúcu zo
spôsobu výpočtu rovnomerného odpisu. Do daňových výdavkov nie je možné uplatniť
odpis vyšší ako podiel zvýšenej vstupnej ceny a doby odpisovania.
Otázka č. 5 – odpisovanie majetku pri vykonaní technického zhodnotenia v treťom
roku
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júni 2018, v obstarávacej cene 120
000 eur, hmotný majetok je zaradený v 1. odpisovej skupine, technické
zhodnotenie v sume 10 000 eur bolo vykonané v treťom roku odpisovania (máj
2020). Ako bude daňovník odpisovať tento majetok, ak bude uplatňovať
rovnomerné odpisovanie?
Odpoveď
Daňovník uplatní odpisy majetku nasledovne
--------------------------------------------------------------------------------
Rok Výpočet uplatneného Ročný odpis Uplatnený
odpis Neuplatnený odpis ZC(zostatková cena)
odpisu (celkový)
--------------------------------------------------------------------------------
2018 [(120 000/4)/12]x7 30 000
17 500* 12 500 102 500
2019 120 000/4 30
000 30
000 72 500
2020 (120 000+10 000)/4 32 500 32
500 50 000**
2021 130 000/4 32
500 32
500 17 500
2022
17
500*** 0
spolu
130 000
* Ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v júni 2018, do základu dane možno
zahrnúť odpis za mesiace jún až december 2018, tzn. 7/12 ročného odpisu.
** ZC v treťom roku sa vypočíta: ZC v druhom roku + technické zhodnotenie –
uplatnený odpis, tzn. (72 500+10 000)-32 500=50 000.
*** V piatom roku odpisovania sa uplatní odpis vo výške neuplatnenej ZC (17
500). Ak by ZC bola vyššia ako podiel zvýšenej ZC a doby odpisovania (v tomto
prípade vyššia ako 32 500), doba odpisovania sa predĺži o ďalší rok.