Právo na odpisovanie hmotného a nehmotného majetku
Právo na odpisovanie hmotného a nehmotného majetku
Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku
vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje aj daňovník, ktorý
nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak účtuje v účtovníctve alebo vedie
evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, a to vo vybraných prípadoch
uvedených v § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Nehmotný majetok okrem vlastníka môže odpisovať aj daňovník, ktorý k nemu
nadobudol právo na jeho užívanie za odplatu. To znamená, že tento daňovník nie
je vlastníkom nehmotného majetku, ale na základe zmluvy má len právo používať ho
na svoju činnosť.
Právo na odpisovanie majetku - ekonomické vlastníctvo (§24 ods.1 písm. a/ až e/
zákona o dani z príjmov)
- hmotný majetok pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku
prevodom práva na veriteľa , na základe písomnej dohody s veriteľom na výpožičke
tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku
- dlhodobý hmotný hnuteľný majetok na splátky, kedy vlastnícke právo prechádza
na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny a do nadobudnutia vlastníckeho
práva kupujúci majetok užíva
- nehnuteľná vec obstaraná na základe zmluvy, kedy vlastnícke právo nadobúda
kupujúci povolením vkladu do katastra a do nadobudnutia vlastníckeho
práva nehnuteľnosť užíva
- hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu
- hmotný a nehmotný majetok štátu, obce alebo VÚC zverený do správy rozpočtovej
, príspevkovej alebo zákonom určenej inej právnickej osobe
Právo na odpisovanie majetku v spoluvlastníctve
Hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý je v spoluvlastníctve, odpisuje každý
zo spoluvlastníkov zo vstupnej ceny, a to pomerne podľa výšky spoluvlastníckeho
podielu.
Právo na odpisovanie majetku, ktorý sa len z časti používa na podnikanie
Pri odpisovaní hmotného majetku a nehmotného majetku, ktorý sa iba sčasti
používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do výdavkov na zabezpečenie
zdaniteľného príjmu zahŕňa pomerná časť odpisov.
Právo na odpisovanie majetku pri preradení z osobného užívania do obchodného
majetku
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, pri preradení hmotného majetku a nehmotného
majetku z osobného užívania do obchodného majetku a daňovník nezaložený alebo
nezriadený na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej
príjmy sú predmetom dane, odpisujú tento majetok ako v ďalších rokoch
odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1 písm. d) zákona o dani z
príjmov.
Právo na odpisovanie majetku združenia bez právnej subjektivity
Hmotný majetok a nehmotný majetok individuálne určený a poskytnutý združeniu bez
právnej subjektivity na spoločné využitie účastníkov združenia odpisuje ten
účastník združenia, ktorý majetok poskytol na spoločné užívanie účastníkom
združenia.
Právo na odpisovanie technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na prenajatom
majetku
Technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže
odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýšil
vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky. Pri odpisovaní technického
zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok. Nájomca
zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený
prenajatý hmotný majetok. Rovnakým spôsobom sa odpisuje aj technické zhodnotenie
plne odpísaného majetku vyššie ako 1 700 eur.
S účinnosťou od 1.1.2016 ak nájomca vykoná technické zhodnotenie budovy
používanej na niekoľko účelov, potom nájomca zaradí technické zhodnotenie do
odpisovej skupiny na základe účelu, na ktorý využíva prenajatý majetok.
FAQ
Otázka č. 1 – Odpisovanie majetku len z časti využívaného na podnikanie
Nadácia dostala budovu v hodnote 50 000 eur, v ktorej má svoje sídlo. Jednu
polovicu využíva pre svoje potreby, druhú polovicu prenajíma. Ako bude nadácia
uplatňovať daňové odpisy budovy?
Odpoveď
Podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov príjmami organizácií nezriadených
alebo nezaložených na podnikanie sú aj príjmy z prenájmu. Vypočítaný daňový
odpis sa preto rozdelí v pomere 50/50, pričom jednu časť odpisu nadácia uplatní
ako výdavok k hlavnej činnosti (nedaňový výdavok) a druhú časť uplatní ako
výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov PO.
Otázka č. 2 – Odpisovanie majetku obstaraného formou finančného prenájmu
Kto má právo odpisovať majetok obstaraný formou finančného prenájmu, lízingová
spoločnosť alebo nájomca?
Odpoveď
Podľa § 24 ods.1 písm. d) zákona o dani z príjmov odpisuje majetok obstaraný
formou finančného prenájmu nájomca.
Otázka č. 3 – Odpisovanie nehnuteľnosti na základe kúpnej zmluvy.
Na základe kúpnej zmluvy sme v novembri 2020 obstarali nehnuteľnosť, ktorú sme
aj v tomto mesiaci začali využívať na podnikanie v súlade s kúpnou zmluvou.
Zápis do katastra nehnuteľností na našu spoločnosť bol však prevedený až v máji
2021. Od ktorého dátumu môžeme ako kupujúci začať uplatňovať daňové odpisy?
Odpoveď
Podľa §24 ods.1 písm. d) zákona o dani z príjmov právo na odpisovanie
nehnuteľnej veci na základe kúpnej zmluvy, kedy vlastnícke právo nadobúda
kupujúci až povolením vkladu do katastra a do nadobudnutia vlastníckeho
práva nehnuteľnosť užíva prechádza na kupujúceho okamihom začatia využívania
nehnuteľnosti na podnikanie v súlade s kúpnou zmluvou (november 2020 pomernou
časťou 2/12 ročného odpisu) . Kupujúci po zaradení do užívania zaradí
nehnuteľnosť do príslušnej odpisovej skupiny a uplatňuje odpisy do daňových
výdavkov . Ide o tzv. ekonomického vlastníka, ktorému zákon o dani z príjmov
umožňuje odpisovať nehnuteľnú vec, ktorú využíva v podnikaní aj v prípade, ak
ešte nie je povolený vklad do katastra nehnuteľností.