Zdaňovacie obdobie
Podľa § 41 ods. 3 zákona o dani z príjmov ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou,
zdaňovacie obdobie, ktoré začalo pred vstupom daňovníka do likvidácie, končí sa
dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie.
Podľa § 41 ods. 4 zákona o dani z príjmov zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý
vstúpil do likvidácie, sa začína dňom jeho vstupu do likvidácie a končí sa dňom
skončenia likvidácie. Ak sa likvidácia neskončí do 31.decembra druhého roka
nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, končí sa toto
zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom
daňovník vstúpil do likvidácie. Ďalším zdaňovacím obdobím je v tomto prípade až
do skončenia likvidácie kalendárny rok. Ak sa likvidácia skončí v priebehu
kalendárneho roka, končí sa toto zdaňovacie obdobie dňom skončenia likvidácie.
Od skončenia likvidácie do výmazu spoločnosti z obchodného registra daňovníkovi
už ďalšie zdaňovacie obdobie nevzniká.
Podľa § 41 ods. 14 zákona o dani z príjmov (účinnosť od 1.10.2020), ak bola
nariadená dodatočná likvidácia, zdaňovacie obdobie sa začína dňom obnovenia
zápisu spoločnosti alebo družstva v obchodnom registri a končí sa dňom výmazu
daňovníka z obchodného registra z dôvodu skončenia dodatočnej likvidácie. Daňové
priznanie za toto zdaňovacie obdobie podáva posledný štatutárny orgán alebo člen
štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z
obchodného registra, oprávnený konať za daňovníka v rozsahu zapísanom v
obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra a v lehote na
podanie daňového priznania je povinný daň aj zaplatiť.
Podľa § 41 ods. 5 zákona o dani z príjmov ak je na daňovníka vyhlásený konkurz,
zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo pred vyhlásením konkurzu sa končí dňom
predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu.
Podľa § 41 ods. 6 zákona o dani z príjmov zdaňovacie obdobie daňovníka, na
ktorého bol vyhlásený konkurz, sa začína dňom vyhlásenia konkurzu a končí sa
dňom zrušenia konkurzu. Ak konkurz nebol zrušený do 31.decembra druhého roka
nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz, končí sa
toto zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v
ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz. Ďalším zdaňovacím obdobím je v tomto
prípade až do zrušenia konkurzu kalendárny rok. Ak sa konkurz zruší v priebehu
kalendárneho roka, končí sa toto zdaňovacie obdobie dňom zrušenia konkurzu. Po
zrušení konkurzu sa zdaňovacie obdobie začína dňom nasledujúcim po zrušení
konkurzu a končí sa 31. decembra kalendárneho roka, v ktorom bol zrušený
konkurz.
Podľa § 41 ods. 8 zákona o dani z príjmov (účinnosť od 1.10.2020), pri zrušení
daňovníka zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku sa
zdaňovacie obdobie končí dňom zamietnutia návrhu na vyhlásenie konkurzu pre
nedostatok majetku daňovníka. Pri zrušení daňovníka zastavením konkurzného
konania pre nedostatok majetku sa zdaňovacie obdobie končí dňom zverejnenia
oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania
pre nedostatok majetku v Obchodnom vestníku. Daňové priznanie za toto zdaňovacie
obdobie podáva posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný
v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra, oprávnený
konať za daňovníka v rozsahu zapísanom v obchodnom registri pred výmazom
daňovníka z obchodného registra a v lehote na podanie daňového priznania je
povinný daň aj zaplatiť.
Podľa § 41 ods. 13 zákona o dani z príjmov (účinnosť od 1.10.2020), ak bolo
vydané rozhodnutie o zrušení daňovníka a zverejnené oznámenie o predpoklade
úpadku spoločnosti alebo družstva a nebol podaný návrh na ustanovenie
likvidátora spolu so zloženým preddavkom a nebol ani podaný návrh na vyhlásenie
konkurzu na majetok daňovníka, zdaňovacie obdobie sa končí dňom výmazu daňovníka
z obchodného registra. Daňové priznanie za toto zdaňovacie obdobie podáva
posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom
registri pred výmazom daňovníka z obchodného registra, oprávnený konať za
daňovníka v rozsahu zapísanom v obchodnom registri pred výmazom daňovníka z
obchodného registra a v lehote na podanie daňového priznania je povinný daň aj
zaplatiť.
FAQ
Príklad č. 1 – Likvidácia, ktorá trvá viac ako tri roky
Spoločníci obchodnej spoločnosti Alfa s.r.o. na valnom zhromaždení rozhodli o
zrušení spoločnosti s likvidáciou dňa 4.4.2019. Likvidácia bola skončená dňa
15.8.2023 a výmaz spoločnosti z obchodného registra bol vykonaný 19.12.2023. Aké
zdaňovacie obdobia má spoločnosť a v akej lehote je povinná podať daňové
priznanie k dani z príjmov právnickej osoby?
Odpoveď
Daňovník má nasledovné zdaňovacie obdobia:
* zdaňovacie obdobie od 1.1.2019 do 3.4.2019, v lehote do 31.7.2019,
* zdaňovacie obdobie od 4.4.2019 do 31.12.2021, v lehote do
31.3.2022,
* zdaňovacie obdobie od 1.1.2022 do 31.12.2022, v lehote do
31.3.2023
* zdaňovacie obdobie od 1.1.2023 do 15.8.2023, v lehote do
30.11.2023
Príklad č. 2 – Likvidácia, ktorá trvá menej ako tri roky
Spoločníci obchodnej spoločnosti Beta s.r.o. na valnom zhromaždení rozhodli o
zrušení spoločnosti s likvidáciou dňa 4.4.2022. Likvidácia bola skončená dňa
15.8.2023, z obchodného registra bola spoločnosť vymazaná dňa 12.12.2023. Aké
zdaňovacie obdobia má spoločnosť a v akej lehote je povinná podať daňové
priznanie k dani z príjmov právnickej osoby?
Odpoveď
Daňovník má nasledovné zdaňovacie obdobia:
* zdaňovacie obdobie od 1.1.2022 do 3.4.2022, v lehote do 31.7.2022,
* zdaňovacie obdobie od 4.4.2022 do 15.8.2023, v lehote do
30.11.2023
Príklad č. 3 - Likvidácia, ktorá skončí v priebehu roka
Spoločníci obchodnej spoločnosti Gama s.r.o. na valnom zhromaždení rozhodli o
zrušení spoločnosti s likvidáciou dňa 15. 5. 2022, zápis likvidátora do
obchodného registra 15.6.2022. Likvidácia bola skončená dňa 17.11.2022, z
obchodného registra bola spoločnosť vymazaná 18.12.2022. Aké zdaňovacie obdobia
má spoločnosť?
Odpoveď
V súlade s § 70 ods. 3 Obchodného zákonníka účinného od 1.10.2020 spoločnosť
vstupuje do likvidácie zápisom likvidátora do obchodného registra.
Daňovník má zdaňovacie obdobie od 1.1.2022 do 14.6.2022 a zdaňovacie obdobie od
15.6.2022 do 17.11.2022.
Príklad č. 4 - zastavenie konkurzného konania pre nedostatok majetku do
30.9.2020
Voči daňovníkovi, ktorého ZO je kalendárny rok, začalo konkurzné konanie
zverejnením uznesenia v Obchodnom vestníku dňa 3.9.2019. Dňa 5.11.2019 bolo v
Obchodnom vestníku zverejnené oznámenie, že okresnú súd rozhodol o zastavení
konkurzného konania voči daňovníkovi z dôvodu nedostatku majetku. Následne dňa
2.12.2019 bol v Obchodnom vestníku uverejnený oznam o zastavení konkurzného
konania pre nedostatok majetku s uvedením dátumu o nadobudnutí právoplatnosti
uznesenia dňa 22.11.2019. Aké zdaňovacie obdobie má daňovník?
Odpoveď
Keďže ZDP v znení účinnom do 30.9.2020 osobitne nevymedzuje ukončenie ZO
daňovníka zrušeného zastavením konkurzného konania pre nedostatok majetku, je
pri jeho určovaní potrebné postupovať analogicky podľa § 41 ods. 9 ZDP v znení
účinnom do 30.9.2020. V takomto prípade sa ZO daňovníka zrušeného zastavením
konkurzného konania pre nedostatok majetku začína 1.1.2019 a končí dňom
predchádzajúcim dňu nadobudnutia právoplatnosti uznesenia o zastavení
konkurzného konania pre nedostatok majetku dlžníka, t. j. 21.11.2019.
Príklad č. 5 - zastavenie konkurzného konania pre nedostatok majetku od
1.10.2020
Voči daňovníkovi, ktorého ZO je kalendárny rok, začalo konkurzné konanie
zverejnením uznesenia v Obchodnom vestníku dňa 6.5.2022. Okresný súd zastavil
konkurzné konanie pre nedostatok majetku dlžníka, uznesenie nadobudlo
právoplatnosť dňa 29.7.2022. Oznam o nadobudnutí právoplatnosti Uznesenia o
zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku bol zverejnený v Obchodnom
vestníku dňa 24.10.2022. Aké je zdaňovacie obdobie tejto právnickej osoby?
Odpoveď
Zdaňovacie obdobie daňovníka zrušeného zastavením konkurzného konania pre
nedostatok majetku v predloženom prípade začína 1.1.2022 a končí dňom
zverejnenia oznamu o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení
konkurzného konania pre nedostatok majetku v Obchodnom vestníku. V súlade s §
199 ods. 9 zákona o konkurze účinky začatia konkurzného konania zanikajú
nasledujúci deň po faktickom zverejnení oznamu v Obchodnom vestníku t.j.
25.10.2022. Ďalšie zdaňovacie obdobie tejto spoločnosti už nevzniká.
Príklad č. 6 - výmaz spoločnosti ex offo
Súd uverejnil dňa 1.3. 2022 v Obchodnom vestníku oznámenie o predpoklade úpadku
daňovníka. Do šiestich mesiacov od zverejnenia tohto oznámenia nebol podaný
návrh na ustanovenie likvidátora ani návrh na vyhlásenie konkurzu, preto súd dňa
30.9.2022 daňovníka vymazal z obchodného registra. Kedy dochádza k skončeniu
zdaňovacieho obdobia daňovníka?
Odpoveď
Keďže do šiestich mesiacov od uverejnenia oznámenia o predpoklade úpadku
daňovníka v Obchodnom vestníku nebol podaný návrh na ustanovenie likvidátora,
osvedčené zloženie preddavku ani návrh na vyhlásenie konkurzu na majetok
spoločnosti a súd daňovníka vymazal dňa 30.9.2022 z obchodného registra,
zdaňovacie obdobie tohto daňovníka sa končí 30.9.2022.