Porušenie podmienok finančného prenájmu podľa § 2 pís. s)
Podľa § 17 ods.24 písm. a) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.1.2015
 pri vyčíslení  základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu
podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s)  u daňovníka, ktorý obstaráva
hmotný majetok formou finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného
majetku postupuje podľa  19 ods.3 písm. b), d) e) alebo písm. g) zákona o dani z
príjmov.
 
FAQ
 
Otázka č.1 - Predčasné ukončenie lízingovej zmluvy  a odovzdanie predmetu nájmu
prenajímateľovi
Spoločnosť v júni 2021 obstarala do svojho majetku formou finančného prenájmu
obrábací stroj, ktorý zaradila do používania v hodnote istiny  25 020 €
(obstarávacia cena + poplatok za uzatvorenie zmluvy + kúpna cena). Doba prenájmu
bola dohodnutá na 36 mesiacov. Stroj je odpisovaný v 1. odpisovej skupine.  Dňa
1. októbra 2022 došlo z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov a neplatenia
splátok k predčasnému ukončeniu nájomnej zmluvy a odovzdaniu predmetu nájmu
prenajímateľovi. Daňová zostatková cena obrábacieho stroja k 1.1.2022 je vo
výške 21892,50 €. V akej výške bude daňová zostatková cena uznaným daňovým
výdavkom?
Odpoveď
Spoločnosť bude  v roku 2022  postupovať  v súlade s § 17 ods.24 písm. a) zákona
o dani z príjmov a pri vyradení obrábacieho stroja  z dôvodu  jeho vrátenia
(odkúpenia) lízingovej spoločnosti uplatní ustanovenie  § 19 ods.3 písm. b)
zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia je zostatková cena obrábacieho
stroja (21892,50 €) uznaným daňovým výdavkom v plnej výške. Rozdiel medzi
účtovnou zostatkovou cenou a daňovou zostatkovou cenou je podľa charakteru
položkou zvyšujúcou alebo znižujúcou výsledok hospodárenia.
 
Otázka č.2 - Predčasné ukončenie lízingovej zmluvy v dôsledku škody
Spoločnosť v júli 2021 obstarala do svojho majetku formou finančného prenájmu
automobil, ktorý zaradila do používania v hodnote istiny  45 000 eur
(obstarávacia cena + poplatok za uzatvorenie zmluvy + kúpna cena). Doba prenájmu
bola dohodnutá na 36 mesiacov.  Automobil je odpisovaný v 1. odpisovej skupine.
Dňa 1. septembra 2022 došlo ku krádeži automobilu. Polícia do konca roka nenašla
páchateľa, o čom vydala písomné potvrdenie. Môže spoločnosť zahrnúť do daňových
výdavkov zostatkovú cenu odcudzeného automobilu?
Odpoveď
V prípade predčasného ukončenia finančného prenájmu z dôvodu škody postupuje
spoločnosť pri úprave základu dane v súlade s § 17 ods. 24 písm. a) zákona o
dani z príjmov a pri vyradení automobilu uplatní ustanovenie § 19 ods.3 písm. g)
zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia škoda vo výške zostatkovej ceny
spôsobená neznámym páchateľom sa zahrnie do daňových výdavkov  v plnej výške  v
zdaňovacom období, v ktorom bola táto skutočnosť potvrdená políciou.
 
Pri vyradení automobilu z dôvodu škody (krádeže) bola  daňová zostatková cena
automobilu (podľa § 25 ods.3 zákona o dani z príjmov)  v nasledovnej výške:
- odpis v roku  2021:   (45 000 : 4)/12  x 6 mesiacov  =   5 625 €
- odpis v roku 2022:    odpis sa neuplatňuje  
t.j. zostatková cena  vo výške  39 375 €.
 
Keďže ide o škodu spôsobenú neznámym páchateľom, pričom táto skutočnosť je
potvrdená políciou v roku 2022, daňová zostatková cena v sume  39 375 €   je v
súlade s § 19 ods.3 písm. g) bod 2 zákona o dani z príjmov v roku 2022 daňovým
výdavkom  v plnej výške. Rozdiel medzi daňovou zostatkovou cenou  a účtovnou
zostatkovou cenou je podľa charakteru pri zistení základu dane za rok
2022 položkou zvyšujúcou odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia.