Finančný prenájom - nedodržanie podmienok

Otázka

Daňovník uzatvoril zmluvu o finančnom prenájme majetku na dobu 29 mesiacov,
pričom doba odpisovania uvedeného majetku je 6 rokov.
Ako ovplyvní nedodržanie minimálnej doby trvania leasingovej zmluvy základ dane
daňovníka? Môže si daňovník uplatniť odpisy a úrok v plnej výške? Aký je rozdiel
medzi dodržaním a nedodržaním minimálnej doby trvania leasingovej zmluvy pri
zisťovaní základu dane daňovníka?

Odpoveď

Od 01.01.2015 došlo zákonom č. 333/2014 k zmene spôsobu odpisovania hmotného
majetku nadobudnutého na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy
prenajatej veci. Cieľom tejto úpravy bolo zjednotenie odpisovania. Hmotný
majetok nadobudnutý akoukoľvek formou (z vlastných prostriedkov, na úver, na
lízing ...) sa bude odpisovať rovnako, a to počas celej doby odpisovania
stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu.

Podľa § 2 písm. s) ZDP finančným prenájmom je obstaranie hmotného majetku na
základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom
cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa
na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je
súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, vlastnícke právo má prejsť bez
zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný
majetok formou finančného prenájmu a doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby
odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP.

Hmotný majetok a nehmotný majetok podľa § 24 ods. 1 ZDP odpisuje daňovník, ktorý
má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje
aj daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak účtuje alebo vedie
evidenciu podľa § 6 ods. 11 o

a) hmotnom majetku pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku
prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s
veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku,
b) dlhodobom hmotnom hnuteľnom majetku, ku ktorému vlastnícke právo prechádza na
kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny a do nadobudnutia vlastníckeho práva
majetok kupujúci užíva,
c) nehnuteľnej veci obstaranej na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastnícke právo
nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností, ak do nadobudnutia
vlastníckeho práva nehnuteľnosť užíva,
d) hmotnom majetku prenajatom formou finančného prenájmu,
e) hmotnom majetku a nehmotnom majetku štátu, obce alebo vyššieho územného
celku, ktorý bol zverený do správy rozpočtovej organizácie, príspevkovej
organizácie alebo inej právnickej osobe.

Ak nie sú splnené podmienky ustanovené v 2 písm. s) ZDP, nepôjde o obstaranie
hmotného majetku finančným prenájmom, preto daňovník nemôže postupovať podľa
ustanovení ZDP, ktoré sa vzťahujú na finančný prenájom.

Ak spôsob obstarania uvedeného hmotného majetku spĺňa podmienky ustanovené v 24
ods. 1 ZDP, daňovník si môže uplatniť do daňových výdavkov odpisy z tohto
majetku, ak ho využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných
príjmov.

Podľa § 19 ods. 3 písm. s) ZDP daňovým výdavkom môžu byť aj úroky z úverov na
obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ak podľa osobitného predpisu (zákon č.
431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov) sa tieto úroky účtujú
v nákladoch. V danom prípade síce nejde o úrok z úveru, ale zastávame názor, že
aj tento úrok bude daňovým výdavkom (nákladom), ak sú splnené podmienky
ustanovené v § 2 písm. i) ZDP.

Rozdiel medzi dodržaním a nedodržaním minimálnej doby trvania nájmu je v tom,
podľa akých ustanovení ZDP bude daňovník postupovať pri vyčíslení základu dane.