Podmienka minimálnej doby trvania nájomnej zmluvy pri postúpení

S účinnosťou od 1.1.2015 došlo zákonom č. 333/2014 Z. z. k zmene spôsobu
odpisovania hmotného majetku nadobudnutého na základe nájomnej zmluvy s
dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Cieľom úpravy bolo zjednotenie
odpisovania hmotného majetku bez ohľadu na spôsob jeho obstarania. Na základe
uvedenej úpravy sa hmotný majetok nadobudnutý akoukoľvek formou odpisuje rovnako
a to počas doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu. Podmienky
finančného prenájmu definuje § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov, pričom jednou
z nich je aj minimálna doba trvania zmluvy o finančnom prenájme najmenej 60%
doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Podmienka
dodržania zákonom stanovenej minimálnej doby trvania zmluvy o finančnom prenájme
ostala aj po 1. 1. 2015 zachovaná.

Zákon o dani z príjmov v znení platnom do 31. 12. 2014 upravoval postúpenie
zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu. Pri postúpení zmluvy o finančnom
prenájme na nového nájomcu bez zmeny podmienok tejto zmluvy, doba nájmu platila
pre nájomnú zmluvu ako celok, t. j. nový nájomca odpisoval predmet finančného
prenájmu nadobudnutý postúpením zmluvy o finančnom prenájme rovnomerne počas
zostávajúcej doby prenájmu. V prípade, že nový nájomca vyplatil pôvodnému
nájomcovi odstupné nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb, toto odstupné sa
odpisovalo u nového nájomcu ako súčasť vstupnej ceny.

S účinnosťou od 1. 1. 2015 zákon o dani z príjmov v oblasti odpisovania hmotného
majetku nadobudnutého formou finančného prenájmu neobsahuje špecifické
ustanovenia pre postúpenie lízingovej zmluvy. Zámerom novely zákona o dani z
príjmov bolo pri "postúpení" lízingovej zmluvy od 1. 1. 2015 postupovať ako pri
kúpe a predaji hmotného majetku. Pre splnenie podmienky zákonom stanovenej
minimálnej doby trvania nájomnej zmluvy je po 1. 1. 2015 pri postúpení nájomnej
zmluvy potrebné vychádzať z § 532 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého sa pri
prevzatí záväzku obsah záväzku v nájomnej zmluve nemení. V súlade s výkladom
uvedeného ustanovenia prevzatie dlhu znamená zmenu záväzkového právneho vzťahu
na strane dlžníka, keďže pôvodného dlžníka nahradil nový dlžník. Ak pri prevzatí
záväzku v súlade s cit. ustanovením Občianskeho zákonníka dochádza výlučne k
zmene osoby dlžníka, potom je možné aj pre daňové účely akceptovať dodržanie
zákonom stanovenej minimálnej doby trvania nájomnej zmluvy na zmluvu ako celok.
U nového nájomcu, na ktorého bol postúpený HM obstaraný formou lízingu sa pri
"postúpení" nájomnej zmluvy postupuje rovnako ako pri kúpe, t. j  . nový nájomca
účtuje o finančnom prenájme rovnakým postupom ako prvý nájomca. V záväzkovej
časti postupuje podľa § 30a ods. 7 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa
ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre
podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších
predpisov a prijatie hmotného majetku účtuje v súlade s § 20 tohto opatrenia. Z
pohľadu zákona o dani z príjmov nový nájomca po zaradení takto obstaraného
hmotného majetku do užívania ho odpisuje ako novoobstaraný hmotný majetok počas
doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu, do ktorej je daný
hmotný majetok zaradený.