Postúpenie leasingu od 1.1.2015

Otázka

V súvislosti s postúpením zmluvy o finančnom prenájme od 1.1.2015 podľa zákona o
dani z príjmov účinného od 01.01.2015:

* sa postúpenie zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu považuje za
porušenie podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) ZDP?
* je odstupné, ktoré bolo dohodnuté pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme,
u pôvodného nájomcu zdaniteľným príjmom?
* v prípade, ak predmetom zmluvy o finančnom prenájme je nehnuteľnosť zaradená
v odpisovej skupine 6, je daňová zostatková cena daňovým výdavkom len do
výšky príjmov z predaja (v uvedenom prípade do výšky odstupného) v súlade s §
19 ods. 3 písm. b) ZDP? Má účtovný zápis - zrušenie záväzku z nájmu voči
prenajímateľovi u pôvodného nájomcu (bez nároku na plnenie), ktorý sa
preúčtuje u pôvodného nájomcu z účtu 474 na účet 648, vplyv na základ dane?
* ako bude postupovať nový nájomca?
* ako sa bude posudzovať úrok pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme v
prípade, ak došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm.
s) ZDP?

Odpoveď

Od 01.01.2015 sa majetok obstaraný formou finančného prenájmu odpisuje ako
majetok obstaraný z vlastných prostriedkov, resp. na úver v súlade s novým
znením § 26 ods. 8 a 9 ZDP. Postup platný od 01.01.2015 sa podľa § 52zd ods. 1
ZDP vzťahuje aj na zmluvy o finančnom prenájme uzavreté od 01.01.2004 do
31.12.2014. Od 01.01.2015 sa pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme na nového
nájomcu postupuje ako pri kúpe a predaji hmotného majetku a nehmotného majetku
bez ohľadu na skutočnosť, či dôjde alebo nedôjde k porušeniu podmienok
finančného prenájmu. Pôvodný nájomca zostatkovú cenu zahrnie do základu dane
podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, pričom zostatková cena taxatívne vymedzeného
majetku sa uzná do daňových
výdavkov len do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane.

Odstupné dohodnuté pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme je u pôvodného
nájomcu zdaniteľným príjmom, ktoré sa v súlade s Opatrením MF SR č.
23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej
účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v
znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) účtuje na ťarchu účtu
315 – Ostatné pohľadávky a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej
činnosti.

Ak dôjde k postúpeniu zmluvy o finančnom prenájme, ktorej predmetom je
nehnuteľnosť zaradená v odpisovej skupine 6, daňovým výdavkom u pôvodného
nájomcu je zostatková cena do výšky odstupného a záväzku z nesplatenej istiny
voči lízingovej spoločnosti (záväzok z nesplatenej istiny účtovaný na účte 474 –
Záväzky z nájmu) zúčtovaného súvzťažne v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z
hospodárskej činnosti.

Pri postúpení nájomnej zmluvy postupuje nový nájomca, na ktorého bol postúpený
predmet finančného prenájmu, rovnako ako pri kúpe, tzn. doba trvania nájmu
hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu musí byť minimálne 60 %
doby odpisovania majetku. Nový nájomca, ktorého obstarávacia cena (zostatok
istiny prevzatej od pôvodného nájomcu + odstupné) sa účtuje podľa postupov
účtovania na ťarchu účtu obstarania majetku súvzťažne v prospech účtu 474 -
Záväzky z nájmu vo výške zostatkovej ceny a účtu 325 – Ostatné záväzky vo výške
odstupného, následne zaradí predmet finančného prenájmu ako novoobstaraný
majetok a odpisuje ho počas doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú
skupinu podľa § 26 ZDP.

Podľa § 19 ods. 3 písm. o) ZDP daňovým výdavkom je úrok pri finančnom prenájme
zahrnovaný do základu dane počas celej doby trvania finančného prenájmu podľa
osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení
neskorších predpisov. Postupy účtovania v § 30a neriešia postup účtovania u
pôvodného a nového nájomcu v prípade postúpenia zmluvy o finančnom prenájme. Pri
postúpení zmluvy o finančnom prenájme je
úrok uznaným daňovým výdavkom u pôvodného aj nového nájomcu bez ohľadu na
skutočnosť, či pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme došlo alebo nedošlo k
porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) ZDP, nakoľko ZDP v
prípade porušenia podmienok finančného prenájmu uvedených v citovanom ustanovení
nestanovuje pre daňovníka povinnosť zvýšiť základ dane o výšku úroku uplatneného
v daňových výdavkoch.