Všeobecne o opravných položkách podľa zákona o dani z príjmov
Opravná položka (ďalej len „OP“ ) sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je
opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho
oceneniu v účtovníctve. OP sa tvoria v účtovníctve podľa § 18 Postupov
účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva a
následne sa posudzuje ich zahrnutie do daňových výdavkov podľa § 20 zákona o
dani z príjmov. Daňovo uznané sú OP k
- nepremlčaným pohľadávkam podľa § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov,
- k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii a od 1.1.2018 k
pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár podľa §
20 ods.10 až 12 zákona o dani z príjmov. U bánk sú OP voči dlžníkom so
splátkovým kalendárom daňovým výdavkom vo výške rozdielu medzi hodnotou
pohľadávky v splátkovom kalendári a ich hodnotou zahrnutou do výdavkov podľa §20
ods.4 zákona o dani z príjmov. Novelizované ustanovenie sa použilo prvýkrát pri
podaní DP po 31.decembri 2017,
- k odplatne nadobudnutému majetku podľa § 20 ods.13 zákona o dani z príjmov,
- k nepremlčaným pohľadávkam, ktoré tvoria banky a pobočky zahraničných bánk,
- k nepremlčaným pohľadávkam z poistenia a k pohľadávkam zdravotných poisťovní,
- k pohľadávkam vzniknutým od 1.1.2002 a zahrnutých do príjmov do 31.12.2003
podľa § 52 ods.18 zákona o dani z príjmov,
- k nepremlčaným pohľadávkam voči osobám v rezolučnom konaní podľa zákona o
riešení krízových situácií na finančnom trhu,
- k nepremlčaným pohľadávkam u mikrodaňovníka podľa §20 ods.23 od 1.1.2021 v
nadväznosti na §52zzb ods.4 zákona o dani z príjmov( t.j. tvorba opravných
položiek k pohľadávkam a príslušenstvu pohľadávok zahrnutých do zdaniteľných
príjmov od 1.1.2021)
- od 1.1.2016 tvorba OP k príslušenstvu pohľadávky, ktoré bolo zahrnuté do
zdaniteľných príjmov sa zahrnie do daňových výdavkov do výšky 100 % hodnoty
príslušenstva, alebo jeho neuhradenej časti, ak od splatnosti pohľadávky, ku
ktorej sa príslušenstvo viaže, uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní v nadväznosti
na §20 ods.22 zákona o dani z príjmov. Ustanovenie sa použilo po prvýkrát pri
podaní DP po 31.decembri 2015. Od 1.1.2018 na základe zmeny v §20 ods.22
zákona o dani z príjmov si daňovník môže pre účely zahrnutia OP k
príslušenstvu pohľadávky z 2 alternatív:
- ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 1080 dní,
- ak od splatnosti príslušenstva uplynula doba dlhšia ako 1080 dní
- od 1.1.2020 sa pohľadávka pre účely zákona o dani z príjmov považuje k
poslednému dňu zdaňovacieho obdobia za nepremlčanú, ak v príslušnom zdaňovacom
období bola aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná.
FAQ
Otázka č.1 – OP k pohľadávkam
Spoločnosť eviduje pohľadávku v menovitej hodnote 10 000 € splatnú 12.8.2019, ku
ktorej v účtovníctve vytvorila k 31.12.2022 OP vo výške 100 %. Možno tvorbu OP
považovať za daňový výdavok ?
Odpoveď
Ak pohľadávka splnila podmienky uvedené v § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov
(vznik pohľadávky od 1.1.2004, bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov, v
zdaňovacom období 2022 aspoň 1 kalendárny deň nepremlčaná, riziková, ocenená v
menovitej hodnote bez príslušenstva a od jej splatnosti uplynula doba viac ako
360 dní, resp. viac ako 720 dní, resp. viac ako 1080 dní), možno uznať za
daňový výdavok opravnú položku vo výške 20,50 alebo 100 % jej menovitej hodnoty
alebo neuhradenej časti bez príslušenstva. V tomto prípade je daňovým výdavkom
OP k pohľadávke v menovitej hodnote v celej výške 100 %, pretože je viac ako 1
080 dní po splatnosti. Tvorba OP k pohľadávkam sa účtuje účtovným zápisom
547/391, zúčtovanie - vyradenie OP 391/311, čiastočný zánik 391/547.
Otázka č.2 – OP k dlhodobému majetku
Spoločnosť vytvorila v účtovníctve OP k autu, ktoré bolo čiastočne poškodené k
poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Je tvorba takejto OP položky daňovo
uznaná?
Odpoveď
Nie, platný zákon o dani z príjmov neuznáva za daňový výdavok OP vytvorené k
dlhodobému hmotnému alebo nehmotnému majetku, k zásobám, resp. k finančnému
majetku a pod. Daňovo uznané sú len OP uvedené v § 20 zákona o dani z príjmov.
Otázka č.3 – OP k pohľadávkam u mikrodaňovníka
Daňovník v marci 2022 zaúčtoval do výnosov pohľadávku v hodnote 5 000 eur. Ku
koncu zdaňovacieho obdobia daňovník vyhodnotil, že ide o rizikovú pohľadávku,
ktorú dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí a v účtovníctve zaúčtoval
opravnú položku vo výške 5 000 eur. Za zdaňovacie obdobie 2022 dosiahol
zdaniteľné príjmy vo výške 43 160 eur. Ako bude postupovať daňovník pri
uplatnení tvorby opravnej položky v daňových výdavkoch?
Odpoveď
Ku koncu zdaňovacieho obdobia bola pohľadávka po splatnosti menej ako 360 dní,
t.j. do základu dane si nemôže zahrnúť tvorbu opravnej položky podľa §20 ods.14
zákona o dani z príjmov. Avšak v roku 2022 daňovník splnil zákonnú definíciu
mikrodaňovníka a v súlade s ustanovením §20 ods.23 v nadväznosti na §52 zzb
ods.4 zákona o dani z príjmov je účtovná opravná položka považovaná za daňovú
opravnú položku a v plnej výške je uznaná za daňový výdavok.