Opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam
Podľa § 20 ods.14 zákona o dani z príjmov OP k nepremlčaným pohľadávkam
ocenených v menovitej hodnote, ktoré vznikli od 1. 1. 2004, sú
rizikové, zahrnuté do zdaniteľných príjmov a od ich splatnosti uplynie doba
dlhšia ako
- 360 dní, je daňovým výdavkom OP vo výške 20 % menovitej hodnoty pohľadávky
alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva
- 720 dní, je daňovým výdavkom OP vo výške 50 % menovitej hodnoty pohľadávky
alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva
- 1 080 dní, je daňovým výdavkom OP vo výške 100 % menovitej hodnoty pohľadávky
alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva.
- uvedené sa nevzťahuje na OP nadobudnuté postúpením a na OP k pohľadávkam,
ktoré možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi
Podľa § 20 ods. 22 ZDP účinného od 1.1.2016 tvorba OP k príslušenstvu
pohľadávky, ktoré bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, sa zahrnie do daňových
výdavkov do výšky 100 % hodnoty príslušenstva, alebo jeho neuhradenej časti, ak
od splatnosti pohľadávky, ku ktorej sa príslušenstvo viaže, uplynula doba dlhšia
ako 1 080 dní. Ustanovenie sa použilo po prvýkrát pri podaní DP po 31.decembri
2015. Od 1.1.2018 na základe zmeny v §20 ods. 22 si daňovník môže vybrať pre
účely uznania OP k príslušenstvu pohľadávky za daňový výdavok z 2 alternatív:
- ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 1080 dní
- ak od splatnosti príslušenstva uplynula doba dlhšia ako 1080 dní
- od 1.1.2020 sa pohľadávka na účely zákona o dani z príjmov považuje k
poslednému dňu zdaňovacieho obdobia za nepremlčanú, ak v príslušnom zdaňovacom
období bola aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná
FAQ
Otázka č.1 – OP k príslušenstvu pohľadávky
Spoločnosť evidovala v účtovníctve pohľadávku v MH 10 000 € splatnú 20.10.2018.
V novembri 2019 účtovala do výnosov úrok z omeškania k tejto pohľadávke vo
výške 900 €. K 31.12.2022 vytvorila v účtovníctve OP k príslušenstvu
pohľadávky. Bude tvorba OP k príslušenstvu pohľadávky daňovým výdavkom roku
2022 ?
Odpoveď
Pohľadávka ku ktorej sa príslušenstvo viaže je k 31.12.2022 viac ako 1 080 dní
po splatnosti (splatnosť pohľadávky 20.10.2018). Príslušenstvo pohľadávky, o
ktorom je účtované počnúc 1.1.2015 je u veriteľa zahrnuté do zdaniteľných
príjmov bez ohľadu na prijatie, OP k príslušenstvu pohľadávky je daňovým
výdavkom v r. 2022.
Otázka č.2 – OP k príslušenstvu pohľadávky
Spoločnosť evidovala v účtovníctve pohľadávku v MH 10 000 € splatnú 20.10.2013.
V roku 2014 účtovala do výnosov úrok z omeškania k tejto pohľadávke vo výške 900
€. K 31.12.2022 vytvorila v účtovníctve OP k príslušenstvu pohľadávky. Bude
tvorba OP k príslušenstvu pohľadávky daňovým výdavkom roku 2022?
Odpoveď
Pohľadávka ku ktorej sa príslušenstvo viaže je k 31.12.2022 viac ako 1 080 dní
po splatnosti (splatnosť pohľadávky 20.10.2013). Príslušenstvo pohľadávky však
bolo zaúčtované do výnosov v roku 2014, kedy nebolo zdaniteľným príjmom na
základe zaúčtovania, ale až po zaplatení. Príslušenstvo pohľadávky zaúčtované
do výnosov v roku 2014 nesplnilo podmienku zahrnutia do zdaniteľných príjmov, OP
k príslušenstvu pohľadávky vytvorená v r.2022 nie je daňovým výdavkom.
Otázka č. 3 – Posúdenie podmienok pre uznanie OP ako daňového výdavku
Spoločnosť eviduje ku dňu 31.12.2022 pohľadávku za tovar splatnú 10.5.2019 v
menovitej hodnote 2 600 €. Je možné v účtovníctve vytvorenú OP považovať aj za
daňový výdavok?
Odpoveď
Pohľadávka vznikla po nadobudnutí účinnosti zákona o dani z príjmov, teda po
31.12.2003, bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov, je nepremlčaná, riziková a je
po splatnosti viac ako 1 080 dní. Daňovým výdavkom k 31.12.2022 je OP k
pohľadávke vo výške 100 % .
Otázka č.4 - OP k pohľadávke z pôžičky
Evidujeme v účtovníctve pohľadávku z poskytnutej pôžičky, ktorá bola splatná
17.9.2018 a do 31.12.2022 nebude zaplatená. V účtovníctve vytvorená OP bude
uznaná aj za daňový výdavok podľa § 20 ods.14 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Tým, že zákon o dani z príjmov v § 20 ods.14 požaduje podmienku zahrnutia
pohľadávky do zdaniteľných príjmov, pohľadávka charakteru pôžičky nie je
účtovaná do výnosov, tvorba OP k takejto pohľadávke nie je daňovým výdavkom
podľa § 20 ods.14 zákona o dani z príjmov. Rovnako sa posudzuje u
podnikateľských subjektov tvorba OP aj k ostatným pohľadávkam, ktoré nie sú
účtované do výnosov, napríklad zálohy, úvery a pod.
Otázka č. 5 – OP a posúdenie premlčacej lehoty pohľadávky
Ako zistím, či pohľadávka je premlčaná ?
Odpoveď
Dĺžku premlčacej lehoty zákon o dani z príjmov neurčuje, treba vychádzať z
príslušných ustanovení Obchodného zákonníka (napr. § 387 až 408 ), resp.
Občianskeho zákonníka, ktorý definuje okrem iných lehôt aj všeobecnú premlčaciu
lehotu v obchodno- záväzkových vzťahoch na 4 roky. Bez ohľadu na iné ustanovenia
Obchodného zákonníka sa premlčacia doba skončí najneskôr po uplynutí 10 rokov
odo dňa, keď začala plynúť prvý raz. Podľa ustanovení Občianskeho zákonníka
(napr. § 100 až 114) všeobecná dĺžka premlčacej lehoty je 3 roky. Daňovník si
sám posudzuje premlčaciu lehotu konkrétnych pohľadávok podľa osobitných
predpisov. Pohľadávka sa pre daňové účely od 1.1.2020 považuje za
nepremlčanú, ak je v danom zdaňovacom období aspoň jeden kalendárny deň
nepremlčaná.
Otázka č. 6 – OP a rizikovosť pohľadávky
Ako mám posúdiť rizikovú pohľadávku ?
Odpoveď
Za rizikovú pohľadávku sa považuje pohľadávka, u ktorej je riziko, že ju dlžník
sčasti alebo úplne neuhradí, z dôvodu insolventnosti dlžníka a pod.
Otázka č. 7 – OP a postúpené pohľadávky, resp. pohľadávky, ktoré možno
započítať so záväzkami
Evidujeme pohľadávku v obstarávacej cene, ktorú sme kúpili 15.8.2018. K
31.12.2022 chceme k nej vytvoriť v účtovníctve OP. Bude daňovo uznaná tvorba OP
podľa § 20 ods.14 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Nie, pretože podľa § 20 ods.15 zákona o dani z príjmov tvorba OP k nepremlčaným
pohľadávkam v menovitej hodnote, zahrnutých do zdaniteľných príjmov, rizikových,
vzniknutých od 1.1.2004 sa nevzťahuje na pohľadávky nadobudnuté postúpením a na
pohľadávky, ktoré sa dajú započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi.