Odpis pohľadávky voči dlžníkom, na ktorých nebol vyhlásený konkurz, alebo bol
zrušený
Od 1.1.2015 odpis pohľadávky u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného
účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý účtoval v sústave podvojného účtovníctva a
zmenil spôsob účtovania na účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva pri
pohľadávkach už zahrnutých do príjmov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach,
v ktorých účtoval v sústave podvojného účtovníctva je daňovým výdavkom výdavok
do výšky
- odpisu menovitej hodnoty pohľadávky, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných
príjmov alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do
základu dane,
- odpisu postupníkom uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej
postúpením,
- u daňovníkov, ktorými sú banky a pobočky zahraničných bánk, Exportno-importná
banka Slovenska a u daňovníka, ktorý vykonáva obchodnú činnosť spočívajúcu v
poskytovaní spotrebiteľských úverov podľa osobitného predpisu, pohľadávky
charakteru istiny z nesplatenej pôžičky (od 1.1.2016 z "istiny z nesplateného
úveru "),
- odpis pohľadávky voči osobám v rezolučnom konaní, ak o odpise záväzku
rozhodla Rada pre riešenie krízových situácií podľa §39 až §46 zákona o riešení
krízových situácií na finančnom trhu.
Účtovný odpis pohľadávky (na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky) sa stáva
daňovým výdavkom až po splnení podmienok uvedených v príslušných ustanoveniach §
19 ods.2 písm. h) body 1 až 6 zákona o dani z príjmov.
Upozornenie: Do 31.12.2014 bol daňovým výdavkom odpis pohľadávky v menovitej
hodnote bez podmienky zahrnutia do zdaniteľných príjmov a odpis pohľadávky v
obstarávacej cene bez podmienky uhradenia obstarávacej ceny pohľadávky
nadobudnutej postúpením postupníkom /§ 19 ods.2 písm. h) body 1 až 5 zákona o
dani z príjmov platného do 31.12.2014/.
Odpis pohľadávky voči dlžníkom u ktorých súd zamietol návrh na vyhlásenie
konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok
majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu
výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že
majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate alebo od
1.1.2018 ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa osobitného predpisu (podľa §167v
zákona o konkurze a vyrovnaní) a to aj u daňovníka, ktorý neprihlásil
pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že
majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej
podstaty, alebo uznesením súdu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu
pohľadávok proti podstate alebo od 1.1.2018 oznámením v Obchodnom vestníku, že
konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu je daňovým výdavkom v nadväznosti
na § 19 ods. 2 písm. h/ bod 1 zákona o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1 – Odpis pohľadávky nezahrnutej do zdaniteľných príjmov z dôvodu
zastavenia konkurzu pre nedostatok majetku .
Na nášho dlžníka bol v auguste 2022 vyhlásený konkurz, ktorý bol v októbri
2022 zrušený pre nedostatok majetku podľa § 20 ods.1 zákona o konkurze a
reštrukturalizácii. Evidovali sme voči dlžníkovi pohľadávku charakteru zmluvnej
pokuty, ktorá bola účtovaná do výnosov ešte v r. 2014. Je možné uznať za daňový
výdavok odpis tejto pohľadávky v r.2022?
Odpoveď
Pretože pohľadávka charakteru zmluvnej pokuty účtovaná v r. 2014 do výnosov
nebola zahrnutá do zdaniteľných príjmov z dôvodu jej neuhradenia zo strany
dlžníka (§17 ods.19 zákona o dani z príjmov platný do 31.12.2014), jej odpis na
základe rozhodnutia o zrušení konkurzu pre nedostatok majetku nie je daňovým
výdavkom v r.2022.
Otázka č. 2 – Odpis pohľadávky z dôvodu zastavenia konkurzu pre nedostatok
majetku alebo zrušenia konkurzu podľa zákona o konkurze a reštrukturalizácii
Evidujeme pohľadávku v menovitej hodnote za tovar voči dlžníkovi, na ktorého bol
v r. 2019 vyhlásený konkurz. Pohľadávku sme riadne prihlásili do konkurzu. Dňa
17.4.2022 nadobudlo právoplatnosť rozhodnutie súdu o zastavení konkurzného
konania pre nedostatok majetku. Je odpis pohľadávky v účtovníctve aj daňovo
uznaným výdavkom ?
Odpoveď
Ak súd konkurzné konanie zastavil právoplatným rozhodnutím pre nedostatok
majetku podľa § 20 ods. 1 zákona č. 7/2006 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii
v znení neskorších predpisov, účtovný odpis pohľadávky je aj daňovým výdavkom
podľa § 19 ods.2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov. Rovnako je daňovým
výdavkom podľa tohto ustanovenia aj odpis pohľadávky v prípade, ak súd zruší
konkurz právoplatným rozhodnutím pre nedostatok majetku podľa § 102 ods. 1
zákona o konkurze a reštrukturalizácii. Je to v prípade, ak sa až po vyhlásení
konkurzu zistí, že majetok podliehajúci konkurzu nepostačuje na úhradu
pohľadávok proti podstate. Právoplatnosť uznesenia o zrušení konkurzu súd oznámi
v Obchodnom vestníku podľa § 102 ods. 4 zákona o konkurze a reštrukturalizácii.
Otázka č. 3 – Odpis pohľadávky z dôvodu zamietnutia návrhu na vyhlásenie
konkurzu pre nedostatok majetku, alebo zrušenia konkurzu podľa zákona o konkurze
a vyrovnaní
Evidujeme pohľadávku v menovitej hodnote za službu voči dlžníkovi, na ktorého
bol dňa 15.4.2004 vyhlásený konkurz (pohľadávku sme prihlásili do konkurzného
konania). Dňa 17.1.2022 nadobudlo právoplatnosť rozhodnutie súdu o zamietnutí
návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku. Je odpis pohľadávky v
účtovníctve aj daňovo uznaným výdavkom, ak sa konkurz riadil ešte zákonom o
konkurze a vyrovnaní platným do 31.12.2006 ?
Odpoveď
Ak súd právoplatným rozhodnutím zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre
nedostatok majetku podľa § 13 ods. 1 zákona č. 328/1991 Zb. o konkurze a
vyrovnaní v znení neskorších predpisov, účtovný odpis pohľadávky je aj daňovým
výdavkom podľa § 19 ods.2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov. Uvedené sa
týka konkurzov vyhlásených alebo povolených pred 1.1.2006. Rovnako je daňovým
výdavkom aj odpis pohľadávok v prípade, ak súd právoplatným rozhodnutím zrušil
konkurz podľa § 44 ods. 1 písm. d) zákona o konkurze a vyrovnaní z dôvodu, že
majetok úpadcu nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej
podstaty. Odpis pohľadávok zahrnutých do daňových výdavkov sa týka konkurzov
vyhlásených alebo povolených pred 1.1.2006.
Otázka č. 4 – Odpis pohľadávky z dôvodu zrušenia konkurzu pre nedostatok
veriteľov
Na nášho dlžníka bol vyhlásený konkurz ešte v r. 2018. Pohľadávku sme riadne
prihlásili do konkurzu, ale dňa 16.5.2022 nadobudlo právoplatnosť rozhodnutie
súdu, že konkurz sa ruší z dôvodu nedostatku veriteľov. Je odpis pohľadávky v
účtovníctve aj daňovým výdavkom na základe takéhoto dôvodu uvedeného v
rozhodnutí súdu ?
Odpoveď
Nie, pretože dôvody zrušenia alebo zastavenia konkurzu uvedené v rozhodnutí súdu
musia korešpondovať s dôvodmi daňovo uznaného odpisu pohľadávok, ktoré sú
uvedené v § 19 ods.2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov. Keďže zastavenie
konkurzu z dôvodu nedostatku veriteľov nie je v tomto ustanovení zákona o dani z
príjmov uvedené, odpis pohľadávky nie je uznaným daňovým výdavkom.
Otázka č. 5 – Lehota na prihlasovanie pohľadávok v konkurze
Ak je na dlžníka vyhlásený konkurz, aká je lehota na prihlasovanie pohľadávok do
konkurzu ?
Odpoveď
S účinnosťou od 1.1.2012 je lehota na prihlasovanie pohľadávok počas celého
obdobia konkurzu, ktorá sa akceptuje aj pre účely zákona o dani z príjmov. Teda
pohľadávku môže veriteľ prihlasovať počas celého obdobia trvania konkurzu.
Otázka č. 6 – Odpis pohľadávok neprihlásených do konkurzu, pričom konkurz bol
zrušený pre nedostatok majetku
Daňovník sa o vyhlásení konkurzu na svojho dlžníka nedozvedel včas, čo
spôsobilo, že zmeškal lehotu na prihlasovanie pohľadávok. V mesiaci jún
2022 daňovník v Obchodnom vestníku zistil, že konkurz na jeho dlžníka bol
právoplatne zrušený dňa 8. mája 2019 pre nedostatok majetku podľa § 102 ods. 1
zákona o konkurze a reštrukturalizácii, pretože súd zistil, že majetok úpadcu
nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate
Odpoveď
Odpis pohľadávky môže vykonať aj daňovník, ktorý neprihlásil svoju pohľadávku do
konkurzu, a to od 1.1.2018 v troch prípadoch. V prvom prípade ak existuje
právoplatné uznesenie súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka
nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty podľa § 44
ods. 1 písm. d) zákona o konkurze a vyrovnaní. V druhom prípade, ak dôjde k
zrušeniu konkurzu z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu
pohľadávok proti podstate podľa § 102 ods. 1 zákona o konkurze a
reštrukturalizácii. V treťom prípade, ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa § 167v
ods.1 zákona o konkurze a vyrovnaní. Na základe tohto dokladu daňovník v mesiaci
jún 2022 odpíše pohľadávku, čo bude zároveň daňovo uznaným nákladom podľa § 19
ods. 2 písm. h) bod 1 zákona o dani z príjmov.