Oslobodenie výnosov z predaja výrobkov podľa §13b
Od 1.1.2018 si môže tuzemská právnická osoba a zahraničná právnická osoba so
stálou prevádzkarňou umiestnenou na území SR uplatniť oslobodenie výnosov vo
výške 50 % z predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa úplne alebo čiastočne
využil :
- vynález chránený patentom, ktorý je výsledkom vlastného výskumu a vývoja
daňovníka,
- technické riešenie chránené úžitkovým vzorom, ktoré je výsledkom vlastného
výskumu a vývoja daňovníka, pričom tieto výrobky sú obstarané od osôb, ktorým
daňovník ako vlastník umožnil pri ich výrobe využívať vynález a technické
riešenie, alebo na výrobky vytvorené vlastnou činnosťou daňovníka. Oslobodenie
sa podľa §13b zákona o dani z príjmov uplatní počas zdaňovacích období
zahrňovania odpisov z aktivovaných nákladov na vývoj vynálezu chráneného
patentom alebo technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom do daňových
výdavkov.
Podľa §17 ods.42 zákona o dani z príjmov pri uplatňovaní oslobodenia výnosov
podľa §13b zákona o dani z príjmov nie sú výdavky (náklady) vynaložené na
príjmy (výnosy) súčasťou základu dane v rovnakom pomere, v akom sú tieto príjmy
(výnosy) oslobodené od dane.
FAQ
Otázka č.1 – Definícia predajnej ceny výrobku, na ktorú sa vzťahuje oslobodenie
V §13b ods.4 zákona o dani z príjmov je definovaná predajná cena výrobku po
znížení o skutočné priame náklady a skutočné nepriame náklady spojené s
funkciami výroby, správy a odbytu vrátane k nim prislúchajúcich režijných
nákladov marži, ktoré by dodávateľ uplatnil vo vzťahu k nezávislým osobám.
Predajnou cenou máme rozumieť cenu, za ktorú predáva výrobok daňovník, ktorý
aktivoval náklady na vývoj do majetku alebo ňou máme chápať konečnú predajnú
cenu uplatňovanú voči konečnému spotrebiteľovi v rámci napr. maloobchodného
predaja?
Odpoveď
Pod pojmom predajná cena je potrebné rozumieť cenu za ktorú výrobok predáva
daňovník, ktorý uplatňuje oslobodenie a ktorý zároveň predmetné nehmotné
aktívum vyvinul, registroval podľa príslušných právnych predpisov a odpisy z
tohto aktíva zahrnuje do daňových výdavkov. Oslobodenie je možné uplatniť len
na príjmy (výnosy) skutočne dosiahnuté daňovníkom. Pod predajnou cenou výrobku
preto nemožno rozumieť konečnú cenu, za ktorú sa výrobok predáva na ďalšom
stupni dodavateľsko - odberateľského reťazca konečnému spotrebiteľovi.
Prichádzalo by tak k uplatneniu oslobodenia vo výške, ktorá sa vzťahuje k
výnosom dosiahnutým iným daňovníkom - konečným predajcom. Okrem toho v §13b
zákona o dani z príjmov sa používa pojem "výrobok" a nie "tovar", ktorý sa v
iných ustanoveniach zákona o dani z príjmov používa práve v súvislosti s
predajom realizovaným konečnému spotrebiteľovi.