Postúpenie pohľadávok v menovitej hodnote
Od 1.1.2015 nastala zmena v posudzovaní OP k pohľadávkam voči dlžníkom v
konkurze a reštrukturalizácii, čo má dopad aj na zahrnutie výdavkov pri
postúpení týchto pohľadávok do základu dane. Pri postúpení pohľadávky v
menovitej hodnote u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva sa
môže na základe rozhodnutia daňovníka uplatniť do daňových výdavkov podľa § 19
ods.3 písm. h) zákona o dani z príjmov menovitá hodnota pohľadávky alebo jej
nesplatená časť buď
- do výšky príjmu z jej postúpenia
- alebo do výšky tvorby OP, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20
zákona o dani z príjmov
Ak súčasťou postúpenia pohľadávky je aj jej príslušenstvo, je daňovým výdavkom
hodnota príslušenstva, ak bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, najviac do
výšky príjmu plynúceho z postúpenia. Ustanovenie § 19 ods.3 písm. h) ZDP v znení
účinnom od 1.1.2016 sa prvýkrát použije pri podaní DP po 31. decembri 2015.
FAQ
Otázka č. 1- Definícia príslušenstva pohľadávky
Čo sa považuje pre daňové účely za “príslušenstvo pohľadávky“ ?
Odpoveď
Príslušenstvo pohľadávky je definované v § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z
príjmov ako „úroky z omeškania, poplatky z omeškania a iné platby, ktoré zvyšujú
pohľadávku z dôvodu oneskorenej úhrady“.
Otázka č. 2 - Predaj príslušenstva pohľadávky
Spoločnosť predala v r. 2022 príslušenstvo pohľadávky charakteru „úroku z
omeškania“ v menovitej hodnote 5 000 € za 2 000 € , o ktorom účtovala do výnosov
ešte v r. 2016. Aký výdavok si môže uplatní pri predaji príslušenstva pohľadávky
v r. 2022 ?
Odpoveď
Spoločnosť môže uplatniť pri predaji príslušenstva pohľadávky v r. 2022 výdavok
do výšky príjmu z predaja (2 000 €), pretože u veriteľa v čase vzniku (v r.
2016) bolo príslušenstvo zahrnuté do zdaniteľných príjmov.
Otázka č. 3 - Predaj pohľadávky v menovitej hodnote z istiny z pôžičky
Obchodná spoločnosť poskytla v r. 2018 pôžičku vo výške 8 000 €. Pohľadávku z
istiny z uvedenej pôžičky v menovitej hodnote 8 000 € v r. 2022 predala za 5 000
€. Môže byť pri predaji pohľadávky daňovým výdavkom celá hodnota poskytnutej
pôžičky?
Odpoveď
Nie, pretože u bežného podnikateľského subjektu, ktorý nie je bankou ani
pobočkou zahraničnej banky, ani daňovníkom poskytujúcim spotrebiteľské úvery,
nie je uznaným daňovým výdavkom OP k menovitej hodnote pohľadávky charakteru
istiny z pôžičky. Daňovým výdavkom pri predaji takejto pohľadávky bude len
výdavok do výšky príjmu z postúpenia (suma 5 000 €). Rozdiel (strata) vo výške 3
000 € (8 000-5 000) bude položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia.
Otázka č. 4 - Predaj pohľadávky v menovitej hodnote, ku ktorej nebola tvorená OP
Spoločnosť eviduje pohľadávku v menovitej hodnote za tovar 10 000 €, splatnú
12.10.2020, ktorú dňa 17.11.2022 predala za 6 000 €. Akú hodnotu pohľadávky si
môže uplatniť do daňových výdavkov?
Odpoveď
Spoločnosť sa môže rozhodnúť, ktorý výdavok pri predaji pohľadávky je pre ňu
výhodnejší. Buď príjem z predaja vo výške 6 000 €, alebo výška OP, ktorá by
bola uznaná za daňový výdavok. Keďže pohľadávka je viac ako 720 dní a menej ako
1 080 dní po splatnosti, bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov, je nepremlčaná,
daňovým výdavkom by bola tvorba OP vo výške 50 % (čo je suma 5 000 € z menovitej
hodnoty pohľadávky vo výške 10 000 €) v nadväznosti na § 20 ods.14 písm. b)
zákona o dani z príjmov. Pre spoločnosť je výhodnejšie uplatniť výdavok do
výšky príjmu z predaja (6 000 €.) Rozdiel menovitej hodnoty pohľadávky (10 000
€) a príjmu z predaja (6 000€) vo výške 4 000 €, ako strata z predaja
pohľadávky je nedaňovým výdavkom.
Otázka č. 5 - Úprava základu dane pri predaji pohľadávky v menovitej hodnote, na
ktorú bola tvorená OP
Spoločnosť evidovala pohľadávku za službu v menovitej hodnote 5 000 € voči
dlžníkovi, na ktorého bol dňa 17. 8. 2017 vyhlásený konkurz. Spoločnosť ako
veriteľ prihlásila pohľadávku do konkurzného konania, pohľadávka nebola popretá
správcom konkurznej podstaty a spoločnosť vytvorila v účtovníctve k 31.12.2017
OP k pohľadávke vo výške 100 %. Následne pohľadávku v r. 2022 predala za sumu
3 000 €. Ako bude upravovať základ dane, ak na predanú pohľadávku vytvorila v
r. 2017 OP v účtovníctve, ktorá bola súčasne daňovým výdavkom?
Odpoveď
Keďže pohľadávka splnila podmienku daňovo uznanej OP voči dlžníkovi v konkurze
podľa § 20 ods.10 zákona o dani z príjmov, pri následnom predaji takejto
pohľadávky si spoločnosť môže uplatniť celú sumu pohľadávky v daňových
výdavkoch (5 000 €). Podľa § 17 ods.28 písm. a) zákona o dani z príjmov v
zdaňovacom období, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky, sa základ dane zvýši
o sumu OP, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20 a súčasne sa
zníži o výdavok podľa § 19 ods.3 písm. h) zákona o dani z príjmov. V r. 2022 má
spoločnosť povinnosť zvýšiť základ dane na r. 180 tlačiva DP o 100 % vytvorenú
OP zahrnutú v daňových výdavkoch (suma 5 000 €) a súčasne na riadku 290 tlačiva
DP má povinnosť uviesť tiež sumu 5 000 € ako položku znižujúcu výsledok
hospodárenia (výdavok k predanej pohľadávke.) Keďže však ide o neutrálny dopad
na základ dane, úprava základu dane sa v tlačive daňového priznania nevykoná.
Otázka č.6 - Predaj pohľadávky v MH po splatnosti viac ako 720 dní
Ako máme postupovať pri postúpení pohľadávky v menovitej hodnote 10 000 €,
ktorá je po splatnosti viac ako 720 dní, je na ňu vytvorená OP vo výške 50 % (5
000€) a pohľadávku sme postúpili na inú spoločnosť za 2 000 €?
Odpoveď
Za predpokladu, že ide o nepremlčanú pohľadávku v menovitej hodnote, zahrnutú do
zdaniteľných príjmov, ktorá spĺňa podmienky na daňovo uznanú tvorbu opravnej
položky k pohľadávke podľa § 20 ods.2 a 14 zákona o dani z príjmov, pri predaji
takejto pohľadávky v menovitej hodnote sa uplatní výdavok podľa rozhodnutia
daňovníka buď:
1. do výšky príjmu z predaja alebo
2. do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20
zákona o dani z príjmov.
V danom prípade je pre daňovníka výhodnejšie uplatniť ako výdavok sumu 5 000
€(OP vo výške 50 %), pretože príjem z predaja je len v sume 2 000 €. Rozdiel
medzi menovitou hodnotou pohľadávky (10 000 €) a výškou OP uznanej za daňový
výdavok (5 000 €) vo výške 5 000 € je položkou zvyšujúcou výsledok
hospodárenia. Úpravu základu dane podľa § 17 ods.28 písm. a) zákona o dani z
príjmov nie je potrebné vykonať, pretože dopad na základ dane je neutrálny
(výška OP sa rovná uplatnenému nákladu pri predaji pohľadávky v sume 5 000 €.)