Neprihlásená pohľadávka voči dlžníkovi v konkurze - odpis a tvorba opravných
položiek

Otázka

Obchodná spoločnosť eviduje vo svojom účtovníctve pohľadávku (nepremlčanú, ktorá
bola zahrnutá vo výnosoch) voči dlžníkovi v konkurze. Daňovník svoju pohľadávku
neprihlásil do konkurzu a chce natrvalo upustiť od vymáhania tejto pohľadávky a
vyradiť ju z účtovníctva – odpísať. Keďže pohľadávka nebola prihlásená, nie je
možné do daňových výdavkov uznať odpis pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod
2 zákona o dani z príjmov. Je možné
do daňových výdavkov uznať odpis podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z
príjmov, tzn. do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok
podľa § 20 ods. 14 tohto zákona?

Odpoveď

Ustanovenia § 20 ods. 10 a 11 zákona o dani z príjmov riešia tvorbu opravných
položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom
konaní, ktoré sú u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva
daňovými výdavkami počínajúc zdaňovacím obdobím, v ktorom boli pohľadávky v
určenej lehote prihlásené.

Podľa právnej úpravy zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o
zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov účinnej od
01.01.2012 môže veriteľ prihlasovať pohľadávky počas celého obdobia trvania
konkurzu, preto tvorba opravnej položky k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurznom
konaní je uznaným daňovým výdavkom aj v prípade, ak je pohľadávka, ku ktorej je
táto opravná položka tvorená, prihlásená počas obdobia konkurzu, tzn. aj po
základnej 45 dňovej prihlasovacej lehote.

Ustanovenie § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov rieši tvorbu opravnej položky k
nepremlčanej pohľadávke, pri ktorej je riziko, že ju dlžník úplne alebo
čiastočne nezaplatí, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Možnosť
zahrnutia takejto opravnej položky do daňových výdavkov je podmienená uplynutím
zákonom stanoveného počtu dní od doby splatnosti pohľadávky.

Platný zákon o dani z príjmov neurčuje prioritne poradie, v ktorom majú byť
aplikované jednotlivé ustanovenia tohto zákona týkajúce sa uplatnenia odpisu
pohľadávky ako daňového výdavku.

Ak veriteľ nesplní podmienky pre daňový odpis pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm.
h) zákona o dani z príjmov z dôvodu, že neprihlásil svoju pohľadávku počas
obdobia konkurzu, môže postupovať pri jej zahrnutí do daňových výdavkov podľa §
19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov.

V uvedenom prípade, ak daňovník neprihlásil pohľadávku do konkurzu a chce ju
vyradiť z účtovníctva, do daňových výdavkov môže zahrnúť odpis pohľadávky v
súlade s § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov do výšky opravnej položky,
ktorá by bola uznaná za daňový výdavok v momente jej odpisu podľa § 20 ods. 14
zákona o dani z príjmov, ktorým je moment vyhlásenia konkurzu.

Ak dôjde k odpisu pohľadávky do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za
daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov a zároveň v
minulosti bola k predmetnej pohľadávke tvorená daňovo uznaná opravná položka,
pri jej odpise sa aplikuje § 17 ods. 28 písm. b) zákona o dani z príjmov, keď
daňovník zvýši základ dane o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za
daňový výdavok podľa § 20 tohto zákona a súčasne zníži o výdavok (náklad) podľa
§ 19 ods. 2 písm. r) tohto zákona.

Zároveň platí, že ak daňovník k pohľadávke neprihlásenej do konkurzu ku dňu
vyhlásenia konkurzu:

- netvoril daňovo uznanú opravnú položku, nemôže začať tvoriť daňovo uznanú
opravnú položku podľa § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov počas obdobia
konkurzu,
- čiastočne tvoril daňovo uznanú opravnú položku, nemôže pokračovať postupne v
jej tvorbe až do výšky podľa § 20 ods. 14 písm. c) zákona o dani z príjmov.

V týchto prípadoch platí, že vyhlásením konkurzu zaniká dôvod tvorby opravnej
položky podľa § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov, ktorým je rizikovosť úplnej
alebo čiastočnej úhrady pohľadávky dlžníkom, nakoľko vyhlásením konkurzu je
skutočnosť úplného alebo čiastočného nezaplatenia úplne zrejmá.