Zlúčenie v reálnych hodnotách a tvorba OP k pohľadávke voči dlžníkovi v
reštrukturalizácii

Otázka

V dôsledku zlúčenia právny nástupca nadobudol pohľadávku, pri vyčíslení základu
dane bolo uplatnené ocenenie reálnych hodnotách podľa § 17c ZDP.
Môže právny nástupca zahrnúť tvorbu opravnej položky k takto nadobudnutej
pohľadávke, ak ide o pohľadávku voči dlžníkovi v konkurze a reštrukturalizácii,
do daňových výdavkov podľa § 20 ods. 10 ZDP?

Odpoveď

Daňovník zrušený bez likvidácie v dôsledku zlúčenia znižuje základ dane v súlade
s § 17c ods. 1 písm. d) ZDP o rozdiel vo výške vytvorených opravných položiek
podľa účtovných predpisov a opravných položiek, ktoré už boli zahrnuté do
základu dane podľa § 20 ZDP, pričom súčasťou tohto rozdielu nie sú opravné
položky k dlhodobému hmotnému majetku a dlhodobému nehmotnému majetku.

V zmysle uvedeného je u zrušeného daňovníka daňovo uznaná suma účtovných
opravných položiek s výnimkou opravných položiek k dlhodobému hmotnému majetku a
dlhodobému nehmotnému majetku. To tiež znamená, že u zrušeného daňovníka je
daňovo uznaná aj suma účtovných opravných položiek k pohľadávkam, ktoré
nespĺňajú podmienky daňového výdavku podľa § 20 ZDP.

Podľa § 20 ods. 10 ZDP možno do daňových výdavkov zahrnúť tvorbu opravných
položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní alebo v
reštrukturalizačnom konaní, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok
alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávok a pri splnení ďalších, zákonom
ustanovených podmienok. Nakoľko predmetné ustanovenie pojednáva len o
pohľadávkach ocenených menovitou hodnotou alebo obstarávacou cenou, nie je podľa
tohto ustanovenia možné zahrnúť do daňových výdavkov tvorbu opravnej položky k
pohľadávke ocenenej reálnou hodnotou.

Ani osobitné ustanovenia § 17a až §17c ZDP neumožňujú špecifickú úpravu základu
dane o tvorbu opravnej položky k pohľadávke ocenenej reálnou hodnotou. Vo vzťahu
k pohľadávkam oceneným reálnou hodnotou tieto ustanovenia obsahujú podmienky
uplatnenia daňového výdavku len pri postúpení alebo pri odpise pohľadávky
ocenenej reálnou hodnotou.

Podľa platného znenia ZDP nemôže právny nástupca daňovníka zrušeného bez
likvidácie v dôsledku zlúčenia zahrnúť do daňových výdavkov tvorbu opravnej
položky k pohľadávke ocenenej reálnou hodnotou, nakoľko ZDP umožňuje zahrnutie
účtovnej tvorby opravnej položky k pohľadávke do základu dane u daňovníka
zrušeného bez likvidácie.