Opravné položky voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii
Od 1.1.2015 je daňovým výdavkom tvorba OP k pohľadávkam voči dlžníkovi v
konkurze a reštrukturalizácii prihlásená v lehote podľa zákona o konkurze a
reštrukturalizácii u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva
najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávky (od 1.1.2020 zahrnutých do
zdaniteľných príjmov) alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky vrátane
príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane. Výnimku tvorí OP k pohľadávke z
istiny z nesplatenej pôžičky (od 1.1.2016 z istiny z nesplateného úveru) voči
dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii, ktorá je daňovým výdavkom len u bánk,
pobočiek zahraničných bánk a daňovníkov, ktorí poskytujú spotrebiteľské úvery
podľa zákona č.129/2010 Z. z. o spotrebiteľských úveroch a iných úveroch a
pôžičkách pre spotrebiteľov.
Od 1.1.2018 je daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného
účtovníctva aj OP k pohľadávkam (od 1.1.2020 zahrnutým do zdaniteľných
príjmov) voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár (v menovitej
hodnote od.1.1.2020 zahrnutej do zdaniteľných príjmov alebo uhradenej
obstarávacej cene vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane) v tom
zdaňovacom období, v ktorom bol zverejnený návrh splátkového kalendára v
Obchodnom vestníku. U bánk sú OP voči dlžníkom so splátkovým kalendárom daňovým
výdavkom vo výške rozdielu medzi hodnotou pohľadávky v splátkovom kalendári a
ich hodnotou zahrnutou do výdavkov podľa §20 ods.4 zákona o dani z príjmov.
Ustanovenie sa použilo prvýkrát pri podaní DP po 31.decembri 2017.
Od 1.1.2020 sa pohľadávka na účely zákona o dani z príjmov považuje k
poslednému dňu zdaňovacieho obdobia za nepremlčanú, ak v príslušnom zdaňovacom
období bola aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná.
FAQ
Otázka č. 1 – OP k pohľadávke v obstarávacej cene, ak je dlžník v konkurze
Spoločnosť v roku 2019 obstarala pohľadávku postúpením v obstarávacej cene 8
000 €, ktorú uhradila len v sume 5 000 €. Na dlžníka bol dňa
17.5.2022 vyhlásený konkurz. Spoločnosť pohľadávku prihlásila do konkurzu
12.12.2022 a k 31.12.2022 vytvorila k pohľadávke OP vo výške 100 % obstarávacej
ceny (8 000 €). Je tvorba OP k pohľadávke aj daňovo uznaná ?
Odpoveď
Podľa § 20 ods.10 zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2015 je tvorba OP k
pohľadávkam voči dlžníkovi v konkurze a reštrukturalizácii nadobudnutých v
obstarávacej cene daňovým výdavkom u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného
účtovníctva, ak veriteľ pohľadávku prihlási v lehote určenej zákonom o konkurze
a reštrukturalizácii a uhradil obstarávaciu cenu pohľadávky. Vytvorená účtovná
OP voči dlžníkovi v konkurze je daňovým výdavkom len do výšky uhradenej
obstarávacej ceny pohľadávky, teda do výšky 5 000 €.
Otázka č. 2 – OP k pohľadávke v menovitej hodnote z istiny z pôžičky voči
dlžníkovi v reštrukturalizácii
Obchodná spoločnosť, ktorá nie je bankou ani pobočkou zahraničnej banky, ani
daňovníkom, ktorý poskytuje spotrebiteľské úvery evidovala z roku
2019 pohľadávku charakteru istiny z pôžičky v menovitej hodnote 5 000 €, ktorú
jej dlžník v stanovenej lehote splatnosti neuhradil v plnej výške. Na dlžníka
bola koncom roka 2022 povolená reštrukturalizácia, spoločnosť svoju pohľadávku
prihlásila v lehote podľa zákona č.7/2005 Z. z. a k 31.12.2022 vytvorila k
pohľadávke OP vo výške 100 % obstarávacej ceny (5 000 €). Bude tvorba OP k
pohľadávke aj daňovo uznaná ?
Odpoveď
Podľa § 20 ods.10 zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2015 nie je tvorba OP
k pohľadávkam charakteru istiny z pôžičky voči dlžníkovi v konkurze a
reštrukturalizácii daňovým výdavkom u bežných podnikateľských subjektov.
Vytvorená OP nie je daňovým výdavkom a bude položkou zvyšujúcou výsledok
hospodárenia.
Otázka č. 3 – OP k pohľadávke charakteru príslušenstva v r. 2014
Obchodná spoločnosť, ktorá nie je bankou ani pobočkou zahraničnej banky, ani
daňovníkom, ktorý poskytuje spotrebiteľské úvery evidovala z roku 2014
pohľadávku za službu v menovitej hodnote 4 000 € a úroky z omeškania vo výške
250 €. Na dlžníka bola v novembri 2022 povolená reštrukturalizácia, obe
pohľadávky boli v lehote 30 dní prihlásené do reštrukturalizácie. K
31.12.2022 spoločnosť vytvorila k obom pohľadávkam OP vo výške 100 % . Je
tvorba oboch OP k pohľadávke v menovitej hodnote a k pohľadávke charakteru úroku
z omeškania aj daňovo uznaná ?
Odpoveď
Podľa § 20 ods.10 zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2015 je uznaným
daňovým výdavkom aj tvorba OP k príslušenstvu pohľadávky, ak bolo zahrnuté do
základu dane. V roku 2014 však príslušenstvo pohľadávky u bežných
podnikateľských subjektov bolo zahrnuté do základu dane až po prijatí úhrady.
Ak teda príslušenstvo pohľadávky v r. 2014 nebolo zahrnuté do základu dane z
dôvodu neprijatia úhrady, vytvorená OP k príslušenstvu pohľadávky v roku
2022 nie je daňovým výdavkom. Tvorba OP k menovitej hodnote pohľadávky vo výške
4 000 € je daňovo uznaná.
Otázka č. 4 - Moment tvorby OP a jej zahrnutie do daňových výdavkov voči
dlžníkovi v konkurze
Môžeme tvoriť OP k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze podľa § 20 ods.10
zákona o dani z príjmov aj v zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom
období, v ktorom bol vyhlásený konkurz a pohľadávka prihlásená ?
Odpoveď
OP k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze sú daňovým výdavkom počínajúc
zdaňovacím obdobím, v ktorom boli pohľadávky v určenej lehote prihlásené. Zákon
určuje len počiatočné zdaňovacie obdobie, od ktorého sa vytvorené OP uznávajú za
daňový výdavok. To znamená, že OP sa môžu tvoriť v účtovníctve aj postupne,
priebežne v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, najneskôr do ukončenia
konkurzu.
Otázka č. 5 - OP voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii, ak je dlžník zo
zahraničia
Evidujeme pohľadávku voči dlžníkovi v zahraničí, na ktorého bol vyhlásený
konkurz. Je tvorba OP k takejto pohľadávke daňovo uznaná?
Odpoveď
Áno, ak ide o pohľadávky voči dlžníkom, ktorí majú sídlo alebo bydlisko v štáte,
v ktorom nie je právny predpis upravujúci konkurz a reštrukturalizáciu, za
daňový výdavok možno uznať aj OP tvorené daňovníkom na pohľadávky, ktoré sa
vymáhajú prostredníctvom súdu v inom štáte.
Otázka č. 6 – OP voči dlžníkom v reštrukturalizácii
Na nášho dlžníka bola povolená reštrukturalizácia. Pohľadávku za službu v
menovitej hodnote sme prihlásili v lehote určenej uznesením súdu. Je tvorba OP
daňovo uznaná a za akých podmienok ?
Odpoveď
Ak bola pohľadávka voči dlžníkovi v reštrukturalizácii prihlásená v lehote do 30
dní od jej povolenia, tvorba OP v účtovníctve je aj daňovým výdavkom v
nadväznosti na § 20 ods.10 zákona o dani z príjmov.
Otázka č.7 - OP k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurze a reštrukturalizácii
nadobudnutej právnym nástupcom
Je možné u právneho nástupcu uznať za daňový výdavok v účtovníctve vytvorenú OP
k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurze alebo reštrukturalizácii nadobudnutej pri
zlúčení v reálnych cenách ?
Odpoveď:
Daňovník zrušený bez likvidácie v dôsledku zlúčenia znižuje základ dane v súlade
s § 17c ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov o rozdiel vo výške vytvorených
OP podľa účtovných predpisov a OP, ktoré už boli zahrnuté do základu dane podľa
zákona o dani z príjmov, pričom súčasťou tohto rozdielu nie sú OP k dlhodobému
hmotnému majetku a dlhodobému nehmotnému majetku.
U zrušeného daňovníka je teda daňovo uznaná suma účtovných OP s výnimkou OP k
dlhodobému hmotnému majetku a dlhodobému nehmotnému majetku. U zrušeného
daňovníka je daňovo uznaná aj suma účtovných OP k pohľadávkam, ktoré nespĺňajú
podmienky daňového výdavku podľa § 20 zákona o dani z príjmov.
Podľa § 20 ods. 10 zákona o dani z príjmov možno do daňových výdavkov zahrnúť
tvorbu OP k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní alebo v
reštrukturalizačnom konaní, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok
(od 1.1.2020 zahrnutej do zdaniteľných príjmov), alebo uhradenej obstarávacej
ceny pohľadávok a pri splnení ďalších, zákonom ustanovených podmienok. Nie je
podľa tohto ustanovenia možné zahrnúť do daňových výdavkov tvorbu OP k
pohľadávke ocenenej reálnou hodnotou. Neumožňujú to ani osobitné ustanovenia §
17a až §17c zákona o dani z príjmov pojednávajúce o úprave základu dane pri
podnikových kombináciách. Platný zákon o dani z príjmov neumožňuje právnemu
nástupcovi daňovníka zrušeného bez likvidácie zahrnúť do daňových výdavkov
tvorbu OP k pohľadávke ocenenej reálnou hodnotou voči dlžníkovi v konkurze a
reštrukturalizácii, nakoľko umožňuje zahrnúť účtovnú tvorbu OP k pohľadávke
do základu dane u daňovníka zrušeného bez likvidácie.
Otázka č.8 - OP k pohľadávke voči dlžníkovi fyzickej osobe so splátkovým
kalendárom
Obchodný register zverejnil uznesenie o návrhu oddlženia so splátkovým
kalendárom voči Jankovi Mrkvičkovi dňa 17.8.2022. Je tvorba OP k pohľadávke v
obchodnej spoločnosti, ktorá je veriteľom daňovým výdavkom v r.2022?
Odpoveď:
Áno od 1.1.2018 je možné uznať za daňový výdavok u daňovníka účtujúceho v
sústave podvojného účtovníctva tvorbu OP k pohľadávke voči dlžníkovi so
splátkovým kalendárom v tom zdaňovacom období, v ktorom bol návrh
splátkového kalendára zverejnený v Obchodnom vestníku, teda v r.2022.