Odpis pohľadávky voči dlžníkom v reštrukturalizácii
Od 1.1.2015 je možné zahrnúť odpis pohľadávky v menovitej hodnote vrátane
príslušenstva voči dlžníkom v reštrukturalizácii (§ 19 ods. 2 písm. h/ bod 2
zákona o dani z príjmov) do daňových výdavkov len v prípade, ak bola pohľadávka
vrátane príslušenstva zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Ak bola pohľadávka
nadobudnutá postúpením, je daňovým výdavkom do výšky postupníkom uhradenej
obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením.
Upozornenie: Do 31.12.2014 bol daňovým výdavkom odpis pohľadávky v menovitej
hodnote voči dlžníkovi v reštrukturalizácii bez podmienky jej zahrnutia do
zdaniteľných príjmov. Odpis pohľadávky nadobudnutej v obstarávacej cene bol
daňovým výdavkom bez podmienky uhradenia obstarávacej ceny pohľadávky.
Reštrukturalizácia prebieha na základe reštrukturalizačného plánu (ďalej len
„RP“), čo podľa § 132 ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii je listina
upravujúca vznik, zmenu alebo zánik práv a záväzkov osôb v nej uvedených (ďalej
len „účastník RP“), ako aj rozsah a spôsob uspokojenia tých účastníkov RP, ktorí
sú veriteľmi prihlásených pohľadávok, prípadne akcionármi dlžníka. Po potvrdení
RP súdom je tento záväzný pre všetkých účastníkov RP.
FAQ
Otázka č. 1 – Odpis prihlásenej pohľadávky v menovitej hodnote voči dlžníkovi v
reštrukturalizácii
Spoločnosť ako veriteľ prihlásila do reštrukturalizačného konania v októbri
2021 pohľadávku za službu voči dlžníkovi v reštrukturalizácii v menovitej
hodnote 2 500 €. K pohľadávke bola vytvorená k 31.12.2021 OP, ktorá v súlade s
§ 20 ods. 10 zákona o dani z príjmov bola aj daňovým výdavkom. Dňa 15. 2.
2022 bolo v Obchodnom vestníku zverejnené uznesenie o potvrdení RP súdom, podľa
ktorého veriteľovi patrí 20 % -tné uspokojenie pohľadávky. Bude zvyšných 80 %
pohľadávky pri jej odpise daňovým výdavkom v r. 2022 ?
Odpoveď
V prípade prihlásených pohľadávok, právoplatné uznesenie o potvrdení RP nemôže
byť považované za výsledok reštrukturalizačného konania, na základe ktorého by
veriteľ vykonal odpis pohľadávky alebo jej časti, ktorá nie je zahrnutá v RP,
do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 2 zákona o dani z príjmov .
Vzhľadom na ustanovenie § 159 ods. 1 a § 161 ods. 1 zákona č. 7/2005 Z. z., v
prípade nesplnenia povinností vyplývajúcich z RP, stáva sa tento vo vzťahu k
dotknutej pohľadávke neúčinným a dlžník je povinný plniť pôvodnú pohľadávku
veriteľa (v rozsahu, v akom bola prihlásená), alebo vyhlásiť konkurz. V
prípade vyhlásenia konkurzu veritelia prihlasujú pôvodnú výšku pohľadávok a
teda nemôže nastať odpis časti pohľadávky, ktorá nie je zahrnutá v RP v
momente potvrdenia RP súdom. Veriteľ uplatní odpis neuhradenej časti pohľadávky
na základe súdom potvrdeného RP v zdaňovacom období, v ktorom dlžník splnil
riadne a včas voči veriteľovi pohľadávku (časť prihlásenej pohľadávky)
vyplývajúcu mu z RP.
Na základe potvrdeného RP súdom spoločnosť zúčtuje OP (391/547) v sume 500 €,
ktorá je súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom. Pohľadávka na základe
potvrdeného RP bola aj do 31.12.2022 uhradená. Po splnení RP nasleduje
zúčtovanie OP z dôvodu vyradenia majetku (pohľadávky)vo výške 80 % (2 000€)
účtovným zápisom 391/311. Neuhradená časť pohľadávky voči dlžníkovi v
reštrukturalizácii vo výške 80 % je daňovým výdavkom. Keďže dopad na základ
dane je neutrálny, spoločnosť nemusí upravovať základ dane podľa § 17 ods.28
písm.b) zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 2 – Odpis neprihlásenej pohľadávky v menovitej hodnote voči dlžníkovi
v reštrukturalizácii
Môže daňovník, ktorý neprihlásil v zákonnej lehote pohľadávku do
reštrukturalizácie, zahrnúť do daňových výdavkov odpis takejto pohľadávky ?
Odpoveď
Na prihlášku veriteľa doručenú po 30 dňovej lehote v prípade reštrukturalizácie
sa neprihliada. Podľa §155 ods.2 ZKR zverejnením uznesenia o potvrdení RP zaniká
právo veriteľov, ktorí riadne a včas podľa tohto zákona neprihlásili svoje
pohľadávky, vymáhať tieto pohľadávky voči dlžníkovi, ako aj riadne a včas
neprihlásené zabezpečovacie práva vzťahujúce sa na majetok dlžníka, to platí aj
pre podmienené pohľadávky, ktoré mali byť uplatnené prihláškou. Ak veriteľ
riadne a včas neprihlásil pohľadávku do reštrukturalizácie, nemôže tvoriť
daňovo uznanú OP podľa §20 ods.10 zákona o dani z príjmov, ani uplatniť odpis
pohľadávky podľa §19 ods.2 písm. h) zákona o dani z príjmov. Pri odpise
pohľadávky môže postupovať podľa §19 ods.2 písm. r) zákona o dani z príjmov, ale
do daňových výdavkov môže zahrnúť odpis pohľadávky len do výšky OP, ktorá by
bola uznaná za daňový výdavok podľa §20 ods.14 zákona o dani z príjmov. Ak v
minulosti bola tvorená OP podľa §20 ods.14 zákona o dani z príjmov, pri jej
odpise sa uplatní §17 ods.28 písm. b) zákona o dani z príjmov, tzn. daňovník
zvýši základ dane o sumu daňovej OP a zníži o výdavok podľa §19 ods.2 písm. r)
zákona o dani z príjmov. V prípade, ak veriteľ riadne a včas neprihlásil
pohľadávku do reštrukturalizácie, zanikol nárok na jej vymáhanie a veriteľ
nesplnil podmienky odpisu pohľadávky ustanovené v §20 ods.14 zákona o dani z
príjmov. Na základe uvedeného ak daňovník
- netvoril daňovo uznanú OP, nemôže ju začať tvoriť podľa §20 ods. 14 zákona o
dani z príjmov počas reštrukturalizácie
- čiastočne tvoril daňovo uznanú OP, nemôže pokračovať postupne v jej tvorbe až
do výšky podľa §20 ods.14 písm. c) zákona o dani z príjmov
Otázka č. 3 – Moment uplatnenia odpisu neuhradenej pohľadávky do základu dane
V ktorom zdaňovacom období uplatní veriteľ odpis neuhradenej časti pohľadávky
voči dlžníkovi v reštrukturalizácii? V zdaňovacom období, kedy dôjde k
potvrdeniu RP súdom, alebo v zdaňovacom období, v ktorom bude splnená pohľadávka
alebo jej časť vyplývajúca z RP ?
Odpoveď
Právoplatné uznesenie o potvrdení RP súdom ešte nemôže byť považované za
výsledok reštrukturalizačného konania, na základe ktorého by daňovník ako
veriteľ vykonal odpis pohľadávky vo výške pohľadávky alebo jej časti, ktorá nie
je zahrnutá v RP, podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 2 zákona o dani z príjmov do
daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Vzhľadom na ustanovenia § 159
ods. 1 a § 161 ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii v prípade
nesplnenia povinností z RP stáva sa tento vo vzťahu k dotknutej pohľadávke
neúčinným a dlžník je povinný plniť pôvodnú pohľadávku veriteľa (v rozsahu, v
akom bola prihlásená) alebo vyhlásiť konkurz, kedy veritelia prihlasujú pôvodnú
výšku pohľadávok, nemôže nastať odpis pohľadávky vo výške, ktorá nie je zahrnutá
v RP, už v momente potvrdenia RP súdom.
Veriteľ uplatní odpis neuhradenej časti pohľadávky na základe súdom potvrdeného
RP v zdaňovacom období, v ktorom dlžník splnil riadne a včas voči veriteľovi
pohľadávku (časť prihlásenej pohľadávky) vyplývajúcu mu z RP.